Амортизация лизингового имущества лизингополучателем

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Амортизация лизингового имущества лизингополучателем». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Лизингодатель может учитывать лизинговый объект на своем балансе. В этом случае получателю лизинга не нужно списывать износ. Но он обязан принять предмет на забалансовый счет 001. Предмет учитывается в качестве арендованного (пункт 8 Приказа №15). Общая стоимость определяется на основании лизингового договора. После завершения действия соглашения предмет нужно списать с забалансового счета. Получателю лизинга нужно принять обязательные платежи по договору о лизинге в структуру прочих трат. Принятие к учету выполняется по мере начисления этих платежей (пункт 7 статьи 272 и пункт 1 статьи 264 НК РФ).

Транспортный налог уплачивает организация, на которую зарегистрировано ТС. Авто может быть зарегистрировано на лицо, предоставившее лизинг. В этом случае именно это лицо уплачивает транспортный налог. Он делает выплаты в течение действия всего контракта.

Если выкупа имущества не предполагается, то лизингодатель платит транспортный налог и по завершении действия контракта. Получатель лизинга может зарегистрировать ТС на себя. Актуальны эти варианты:

• Получатель лизинга оформляет временную регистрацию ТС на себя. При приобретении ТС авто учитывается на имя лица, предоставляющего лизинг. Но затем оформляется временная регистрация на получателя лизинга, которая будет актуальна на протяжении срока действия контракта. Но даже в такой ситуации налог будет уплачиваться лизингополучателем. Основание – письмо Минфина №03-05-05-04/12.
• Изначально ТС регистрировалось на получателя лизинга. Налог будет уплачивать получатель лизинга. Если ТС не будет выкупаться, обязанность по налоговым платежам может перейти к лицу, предоставляющему лизинг. Однако переход обязанности осуществляется только после перерегистрации авто.

То есть порядок уплаты налогов зависит от того, на кого именно зарегистрировано авто.

Амортизация предмета лизинга на балансе лизингодателя

Порядок амортизации имущества (например, автомобиля), в лизинге на балансе собственника, описывается следующими бухгалтерскими проводками:

Дт	Кт	Операция
08	50	Затраты на покупку предмета лизинга у продавца
19	60	Учет НДС на уплаченную сумму
60	51	Оплата предмета
03-1	08	Предмет принят на баланс
68-1	19	Принятие НДС к налоговому вычету
03-2	03-1	Передача предмета лизингополучателю
20	02-1	Начисление амортизации при лизинге за прошедший месяц

Из перечисленных выше коэффициентов самый высокий как раз подходит для объектов транспортных компаний, которые нередко приобретают автомобили на условиях договора лизинга. Для того чтобы применить к их налоговой амортизации коэффициент не выше 3, нужно выполнить два условия. Во-первых, у перевозчика основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). Во-вторых, имущество не должно входить в первую или третью амортизационные группы, определенные в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы .

Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Начнем с последнего условия. Транспортные средства включены в несколько амортизационных групп. В одну из «запрещенных» групп (третью) входят автомобили легковые, грузовые общего назначения грузоподъемностью до 0,5 т, автобусы особо малые и малые длиной до 7,5 м. Перевозчики пассажиров и грузов, как правило, используют более грузоподъемные и вместительные ТС, которые указаны в других, но уже «разрешенных» амортизационных группах. В частности, это:

• автомобили грузовые, дорожные тягачи для полуприцепов (автомобили общего назначения: бортовые, фургоны, автомобили-тягачи; автомобили-самосвалы);
• автобусы средние и большие длиной до 12 м включительно;
• автомобили легковые большого класса (с рабочим объемом двигателя более 3,5 л);
• автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью свыше 5 т;
• автобусы особо большие (автобусные поезда) длиной свыше 16,5 м до 24 м;
• автомобили специальные.

В отношении всех перечисленных ТС налогоплательщик вправе применить повышающий коэффициент (не выше 3) при условии, что авто учитываются у него по условиям договора. Между тем сам по себе договор регулирует гражданско-правовые отношения сторон, а не вопросы налогового учета. Полагаем, что простым волеизъявлением сторон решить вопрос, кому учитывать лизинговое имущество, не получится. Нужны более весомые аргументы. К сожалению, в Налоговом кодексе их нет.

Как производить амортизацию автомобиля в лизинге?

Особенности автолизинга выражены в специфике приобретения, регистрации, налогообложения и обслуживания транспортных средств. Стоимость предмета финансовой аренды, и, соответственно, суммарного платежа, включает все затраты, в том числе обязательную страховку.

Начисление амортизации на ТС производится по Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ), введенного согласно Постановлению Правительства РФ № 1 и 640 (изменения). Согласно этому документу выбирается амортизационная группа по машинам:

Класс автомобиля	Рабочий объем двигателя	Максимальная масса	Топливо	Группа амортизации	Срок полезной службы
Легковой	Менее 3,5 л	—	Бензин	Третья	3–5 лет
Грузовой	—	До 3 500 кг	Бензин/ДТ
Самосвал и некоторые типы грузовиков	Не указан	Не указана	Бензин/ДТ	Четвертая	5–7 лет
Легковой	Более 3,5 л	—	Бензин	Пятая	7–10 лет
Легковой	—	—	Дизельное топливо
Грузовой	—	Более 3 500 кг	Бензин/ДТ

Амортизация лизингового имущества в налоговом учете

Первоначальная стоимость лизингового актива в НУ лизингополучателя формируется как сумма расходов лизингодателя на покупку актива, доставку, изготовление и доведение до состояния, пригодного к эксплуатации, за вычетом НДС (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если лизингополучатель несет расходы, связанные с доставкой основного средства, полученного по договору лизинга, его доведением до рабочего состояния и т. п., то они не учитываются в первоначальной стоимости такого объекта (письма Минфина России от 03.02.2012 № 03-03-06/1/64, от 20.01.2011 № 03-03-06/1/19).

Амортизационная группа определяется по правилам ст. 258 НК РФ. Со следующего месяца после ввода актива в эксплуатацию начинайте учитывать амортизацию.

НУ амортизационных отчислений по лизинговому имуществу зависит от метода учета доходов и расходов. Если компания использует метод начисления, то она включает амортизацию в состав своих издержек. А лизинговый платеж учитывается в затратах за вычетом суммы амортизации (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если будете списывать в расходы в НУ и амортизацию, и лизинговый платеж, налоговики правомерно возмутятся задвоением трат фирмы.

А вот кассовый метод учета поступлений и издержек предполагает амортизацию оплаченного имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). Поскольку лизингополучатель не является собственником лизингового актива и может стать им только на момент выкупа, амортизировать такой актив нельзя (письмо Минфина РФ от 15.11.2006 № 03-03-04/1/761). А лизинговые платежи будут включаться в расходы лизингополучателя для целей налогообложения на дату их оплаты, а не начисления (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Упрощенцы учитывают доходы и расходы по кассовому методу, специально для них предназначен материал «Лизинг при УСН доходы минус расходы — проводки».

Пример расчета ускоренной амортизации предмета лизинга

Формула ускоренной амортизации выглядит следующим образом:

АМу = АМ * КУА

где:

АМу – норма ускоренной амортизации;

АМ – норма амортизации, рассчитанная в соответствии со сроком полезного использования имущества;

КУА – коэффициент ускоренной амортизации от 1 до 3.

Рассмотрим механизм расчёта ускоренной амортизации на конкретном примере.

По договору лизинга приобретается оборудование первоначальной стоимостью 1 000 000 рублей (без НДС). Оборудование относится к четвёртой амортизационной группе, срок полезного использования для которой составляет свыше 5 до 7 лет. Срок договора лизинга – 36 месяцев (3 года).

Оптимальным будет определение коэффициента ускоренной амортизации, при котором оборудование будет полностью списано за срок лизинга. Балансодержатель оборудования (которым может быть как лизингодатель, так и лизингополучатель) определяет срок полезного использования оборудования равным 72 месяцам (6 лет). В этом случае ежемесячная норма амортизации оборудования (без коэффициента ускорения) составит 1,389%. Сторонами договора лизинга достигнута договорённости о применении ускоренной амортизации с коэффициентом 2. Т.е. ежемесячная норма амортизационных отчисления с применением повышающего коэффициента составит 2,778%. Оборудование будет полностью самортизировано за срок лизинга – 36 месяцев.

В данном примере расчета ускоренной амортизации также можно принять срок полезного использования оборудования равным, например, 80 месяцам. В этом случае ежемесячная норма амортизации составит 1,25%, норма амортизации с применением повышающего коэффициента в размере 2,22 – 2,775%. Оборудование также будет полностью списано за 36 месяцев.

Применение метода ускоренной амортизации имеет свои особенности и нюансы. Специалисты нашей компании помогут вам разобраться в выборе оптимальной схемы использования механизма ускоренной амортизации.

А так ли нужно рисковать и спорить?

Не проще ли:

— установить в бухгалтерском учете реальный СПИ лизингового имущества;

— начислять по нему амортизацию методом уменьшаемого остатка с использованием повышающего коэффициента, установленного договором (Пункт 19 ПБУ 6/01)?

Причем вовсе не обязательно использовать метод уменьшаемого остатка для начисления амортизации и по остальным ОС. Потому что в бухучете можно применять разные способы амортизации для разных групп однородных ОС (Пункты 18, 19 ПБУ 6/01). Критерии однородности вы вправе установить самостоятельно. В частности, одним из таких критериев может быть приобретение ОС по договору лизинга. При этом для «нелизинговых» ОС можно установить и линейный метод амортизации. Конечно, это нужно прописать в бухгалтерской учетной политике.

Сразу скажем, что годовая сумма амортизации при способе уменьшаемого остатка рассчитывается по формуле:

Годовая сумма амортизации = (Остаточная стоимость ОС на начало отчетного года / Срок полезного использования количество лет) х Повышающий коэффициент не более 3

А теперь посмотрим, так ли много мы потеряем, отказавшись от манипуляций со СПИ и линейного метода в бухучете в пользу метода уменьшаемого остатка и повышающего коэффициента.

Пример. Расчет налога на имущество по лизинговому ОС при начислении амортизации разными способами

Условие

ОС первоначальной стоимостью 1 180 000 руб. приобретено по договору лизинга, предусматривающему применение повышающего коэффициента 3. Реальный срок полезного использования ОС — 6 лет. Ставка налога на имущество — 2,2% (Пункт 1 ст. 380 НК РФ). В течение года другие «лизинговые» ОС не выбывали и не принимались к учету. Для упрощения будем считать сумму налога на имущество по формуле:

Налог на имущество за год = Остаточная стоимость ОС на начало года — Остаточная стоимость на конец года / 2 х 2,2%

Вариант 1. Амортизация начисляется линейным методом, установлен «сокращенный» срок полезного использования, равный 2 годам (6 лет / 3). Повышающий коэффициент не применяется.

Вариант 2. Амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка, применяется повышающий коэффициент, равный 3. СПИ установлен равным реальному — 6 годам.

Решение

Сравним сумму начисленной амортизации, остаточную стоимость объекта и налог на имущество при различных способах амортизации.

Показатель	1-й год	2-й год	3-й год	4-й год	5-й год	6-й год	Итого
Вариант 1. Линейный способ
Сумма начисленной амортизации	590 000 (1 180 000 руб. / 2 года)	590 000	—	—	—	—	1 180 000
Остаточная стоимость ОС на конец года	590 000 ( 1 180 000 руб. — 590 000 руб.)	—	—	—	—	—	Х
Сумма начисленного налога на имущество	19 470 ((1 180 000 руб. + 590 000 руб.) / 2 x 2,2%)	6 490 ((590 000 руб. + 0 руб.) / 2 x 2,2%)	—	—	—	—	25 960
Вариант 2. Способ уменьшаемого остатка
Сумма начисленной амортизации	590 000 (1 180 000 руб. / 6 лет x 3)	295 000 (590 000 руб. / 6 лет x 3)	147 500 (295 000 руб. / 6 лет x 3)	73 750 (147 000 руб. / 6 лет x 3)	36 875 (73 750 руб. / 6 лет x 3)	36 875	1 180 000
Остаточная стоимость ОС на конец года	590 000 (1 180 000 руб. — 590 000 руб.)	295 000 (1 180 000 руб. — 590 000 руб. — 295 000 руб.)	147 500 (1 180 000 руб. — 590 000 руб. — 295 000 руб. — 147 500 руб.)	73 750 (1 180 000 руб. — 590 000 руб. — 295 000 руб. — 147 500 руб. — 73 750 руб.)	36 875 (1 180 000 руб. — 590 000 руб. — 295 000 руб. — 147 500 руб. — 73 750 руб. — 36 785 руб.)	—	Х
Сумма начисленного налога на имущество	19 470 ((1 180 000 руб. + 590 000 руб.) / 2 x 2,2%)	9 735 ((590 000 руб. + 295 000 руб.) / 2 x 2,2%)	4 867,5 ((295 000 руб. + 147 500 руб.) / 2 x 2,2%)	2 433,75 ((147 500 руб. + 73 750 руб.) / 2 x 2,2%)	1 216,88 ((73 750 руб. + 36 875 руб.) / 2 x 2,2%)	405,63 (36 875 руб. / 2 x 2,2%)	35 694,02

Особенности расчета ускоренной амортизации

Для определения величины отчислений на амортизацию нужна эта формула:

Аг = Ог / СПИ х К.

В формуле используются эти значения:

• Аг – размер годовых отчислений по амортизации.
• Ог – остаточная стоимость актива на начало отчетного года.
• СПИ – период полезной эксплуатации актива в годах.
• К – нужный коэффициент ускорения.

Эта формула актуальна для расчета ежегодных отчислений. Однако можно определить и ежемесячные отчисления. Для этого применяется следующая формула:

Ам = Ом / СПИо х К.

В формуле применяются эти значения:

• Ам – размер ежемесячных отчислений на амортизацию.
• СПИо – оставшийся период полезной эксплуатации на начало месяца.
• Ом – остаточная стоимость на начало месяца.

Как правило, бухгалтер рассчитывает амортизацию за год.

Кто осуществляет начисление амортизации при лизинге?

Для того, чтобы изучить амортизацию на предметы лизинга, то необходимо определить того, кто вправе и будет амортизацию начислять.
Определение 1

Лизинг – такой вид услуг, который предполагает приобретать основные средства, на условиях кредитования на длительное пользование или в аренду, но возможен и выкуп имущества в конце срока контракта по лизингу.

Главными участниками являются лизингодатель – это лицо, которое предоставляет основные средства в лизинг, а также лизингополучатель – это тот, кто приобретает основные средства в долгосрочную аренду, по своей сути лизинг. Наличие такого взаимосвязанного процесса предполагает выявление того, кто уполномочен исчислять и учитывать амортизацию.

Замечание 1

Так, за начислением амортизации должна и ответственна та сторона лизинга, на чьем балансе находятся основные средства, которые подлежат лизингу. В Российской Федерации такие правила на лизинг устанавливаются бухгалтерским, а также соответственно и налоговым учетом.

Ускоренная амортизация при лизинге

Ускоренная амортизация позволяет снизить налоги на время действия лизингового договора, а также выкупить предмет лизинга по минимальной стоимости.

Навигация по статье

• Общая информация об амортизации предмета лизинга
• Как производить амортизацию автомобиля в лизинге?
• Ускоренная амортизация основных средств в лизинге в 2020 году
• Ускоренная амортизация недвижимого имущества в лизинге
• Особенности ускоренной амортизации автомобиля
• Различия бухгалтерской и налоговой амортизации основных средств
• Отражение амортизации лизингополучателем
• Амортизация предмета лизинга на балансе лизингодателя
• Заключение

Согласно статье 11 Федерального закона 164 ФЗ, собственником предмета лизинга на протяжении срока действия договора является лизингодатель. В большинстве случаев на его же балансе числится арендуемое имущество. Амортизация после выкупа предмета лизинга осуществляется новым собственником. Как она производится до этого момента? Об этом рассказывается в статье.

Повышающий коэффициент

Получатели лизинга на основании абзаца 3 пункта 9 Приказа Минфина №15 имеют привилегию. Ее суть – возможность использования ускоренного коэффициента. Предельно возможное его значение – 3. Коэффициент применяется в отношении именно лизинговых объектов и именно амортизации. Он может использоваться и в бухучете, и в налоговом учете. Однако коэффициент становится актуальным только при выполнении этих условий:

• Объект лизинга находится на балансе получателя лизинга.
• В качестве метода амортизации используется метод снижаемого остатка (Постановление №2346/11 от 5 июля 2011 года).
• При установлении срока полезной эксплуатации предмет не вошел в 1-3 группу амортизации (пункт 2 статьи 259.3 НК РФ).

Если эти условия не исполняются, то коэффициент использоваться не может.

ВАЖНО! Существует пункт 5 статьи 259.3 НК РФ. В нем дан запрет на одновременное использование нескольких коэффициентов для одного предмета. Если при начислении амортизации используется нелинейный метод, учет объектов проводится с созданием отдельных групп и подгрупп под амортизацию. Касается это только тех объектов, по отношению к которым используется ускоряющий коэффициент. Основание – пункт 13 статьи 258 НК РФ.

Законодательство РФ предусматривает специальную привилегию для компаний-лизингополучателей (абз. 3 п. 9 Приказа № 15), которая заключается в возможности применения ускоренного коэффициента (максимально равного 3) по амортизации в лизинге. Норма действует как в бухучете, так и в налоговом, при соблюдении следующих условий:

• Лизинговый предмет должен числиться на балансе компании-лизингополучателя.
• Способ амортизации в бухучете – метод уменьшаемого остатка (Постановление № 2346/11 от 05.07.11 г.).
• При определении СПИ объект не входит в 1-3 амортизационные группы (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК).

Обратите внимание! Согласно п. 5 ст. 259.3 не допускается использование более одного повышающего коэффициента по лизинговому объекту. Когда амортизация начисляется нелинейным способом, учет объектов, по которым применяется повышающий коэффициент, ведется с формированием отдельных амортизационных групп/подгрупп (п. 13 ст. 258 НК).

Пример

В соответствии с главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации при расчете ускоренной амортизации компания может применять к норме амортизации повышающие коэффициенты.

Размер максимального повышающего коэффициента зависит:

• от способа приобретения имущества;
• от амортизационной группы, к которой относится то или иной объект.

Амортизационные группы установлены законодательно и представлены в статье 258 НК РФ. Основным критерием распределения имущества по амортизационным группам является срок полезного использования.

В соответствии со статьей 259.3 НК РФ к автомобилям и иным видам транспортных средств или специальной техники можно применять повышающие коэффициенты, размер которых составляет не более 3.

При определении повышающего коэффициента так же следует учитывать, что при отражении предмета лизинга на балансе лизингополучателя размер применяемого коэффициента будет равен налоговой ставке, установленной для автотранспортного средства с определенными параметрами.

Способы начисления амортизации

Российские стандарты бухучета на сегодня представлены ПБУ 6/01. Это положение выделяет четыре общеупотребляемых способа начисления амортизации (Ам):

1. Линейный. Ам начисляют в период действия срока службы одинаково, начиная с начальной стоимости (НС) и заканчивая остаточной. Текущая остаточная ст-ть = НС — СНА, где СНА — совокупная накопленная амортизация ОС.
2. Уменьшаемого остатка (либо ускоренный). Ам за период = остаточная ст-ть * соответствующий %. Ам начисляют на остаток в начале года.
3. Списывание ст-ти по сумме чисел лет срока полезного использования (далее по тексту сокращенно — СПИ).
4. Списывание пропорционально объему продукции (работ). Начисление — по конкретному натуральному показателю.

Ам начисляют одним из названых способов по группе тождественных ОС, причем во время всего СПИ объектов данной группы.

Сразу стоит оговориться, что понятие амортизационных начислений применимо только к субъектам финансово-хозяйственной деятельности, на физических лиц оно не распространяется. В результате начисления ускоренной амортизации быстрее списываются используемые средства, происходит их замена на новые, более усовершенствованные, экономический эффект от ввода которых перекрывает урон от вывода из эксплуатации физически не изношенных фондов (в нашем случае автомобиля).

В результате идет стимулирование производителей техники к разработке и выпуску новых моделей. Ускоряющие коэффициенты дают возможность возместить около 60-75% балансовой цены основного средства в течение половины их срока эксплуатации, а линейный способ дает возможность сделать это только на 50%.

Ускоренная 3-кратная амортизация минимизирует риски потерь, связанных с обесцениванием автотранспорта в связи с устареванием. Помимо этого, она быстрее восполняет стоимость утраченных фондов, в результате чего организация быстрее приобретает новые, более современные автомобили.

Теперь необходимо выяснить, сколько стоит реальная практическая польза применения ускоренных мультипликаторов для юридического лица.

Похожие записи:

• Мебель как основное средство в 2024 году
• Оформление автомобиля по наследству после смерти владельца
• Как безработному получить 12 тысяч рублей?