Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Расчет амортизации основных средств: пять методов». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Основные средства — это объекты длительного использования. В процессе их эксплуатации они постепенно изнашиваются и теряют свою потребительскую и денежную стоимость. Поэтому, ежемесячно на них начисляется износ, он включается в затраты предприятия, себестоимость продукции и соответственно в цену реализации.
После реализации продукции начисленный износ возвращается предприятию в денежной форме, поэтому начисление износа и включение его в затраты называется — амортизация ОС.
Начисление износа обычно производиться по установленным ставкам, размер которого устанавливается в % соотношении к стоимости ОС. Нормы ОС разрабатываются предприятием, но не выше максимальных, отраженных в налоговом кодексе.
Какой способ начисления амортизации выбрать
Обязательно стоит определять способ начисления исходя из того, сколько лет будет эксплуатироваться основное средство и помнить о том, что этот факт обязательно надо будет отразить и в налоговом учете. Идеальной будет ситуация, при которой налоговый и бухгалтерский учет будут иметь одинаковые данные по амортизации.
Очень важно учитывать собственную выгоду в этом вопросе. Если лучше всего будет списывать все равными долями, то подойдет линейный метод. Если выгодно списывать почти все средства к началу их ввода в эксплуатацию, то подойдут второй и третий типы списания. Если же ориентирование идет на выпускаемую продукцию, то не стоит игнорировать соответствующий метод, ведь он имеет большое значение для удобства учета в таких ситуациях.
МСФО (IAS) 16 «Основные средства»
1 Целью настоящего стандарта является определение порядка учета основных средств, с тем чтобы пользователи финансовой отчетности могли получать информацию об инвестициях организации в основные средства и об изменениях в таких инвестициях. Основными вопросами учета основных средств являются признание активов, определение их балансовой стоимости, а также соответствующих амортизационных отчислений и убытков от обесценения, подлежащих признанию.
Этот параметр является очень важным и зависит от того, было ли основное средство в использовании ранее. Срок полезного использования будет зависеть также и от того, какое именно это основное средство, ведь получить такую информацию можно будет из технического паспорта устройства. В случае, если срок не указывается, то изготовитель продукции оставляет за собой право сам определить время полезного использования и в соответствии с этим показателем делать дальнейшие расчеты. Этот параметр считается одним из главных для определения суммы амортизации.
Классификатор основных фондов (КОФ) изменился с 2021 года
Классификатор предусматривает деление всех ОПФ на десять амортизационных групп. По группам ОС норма амортизации определяется с учетом длительности эксплуатации оборудования, зданий, сооружений, иных объектов. Организация вправе устанавливать продолжительность полезного использования исходя из временного интервала.
Если в классификаторе не упомянуто ОС, которое организация вводит в эксплуатацию, срок его использования устанавливается на основании рекомендаций производителей и технических условий.
Налогоплательщиком может быть изменена годовая сумма и норма амортизации. Это допускается, если срок использования увеличивается в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения.
При применении нелинейного метода норма амортизации находится в прямой зависимости от того, к какой амортизационной группировке относится объект. Установлены они в пункте 5 статьи 259.2 НК РФ.
| Группа |
Срок полезного использования основных средств, лет |
Нормы амортизации по группам, % |
|---|---|---|
| 1 | От 1 до 2 включительно | 14,3 |
| 2 | От 2 до 3 | 8,8 |
| 3 | От 3 до 5 | 5,6 |
| 4 | От 5 до 7 | 3,8 |
| 5 | От 7 до 10 | 2,7 |
| 6 | От 10 до 15 | 1,8 |
| 7 | От 15 до 20 | 1,3 |
| 8 | От 20 до 25 | 1,0 |
| 9 | От 25 до 30 | 0,8 |
| 10 | Свыше 30 | 0,7 |
Классификатор основных средств по амортизационным группам 2020
Нечасто, но встречаются активы, которые не удается отыскать ни в одной рубрике Классификатора.
Если вам нужно установить, к какой именно амортизационной группе отнести то или иное основное средство, не упомянутое в ОКОФ, нужно обратиться к техническим условиям и информации, которую приводят для него изготовители (п. 6 ст. 258 НК РФ).
Налогоплательщик укажет срок полезного использования в соответствии с этими данными, сравнив полученную цифру срока с нужной группой из Классификатора.
Чтобы правильно указать амортизационную группу неустановленного объекта, следует воспользоваться информацией из ОКОФ, найдя кодовое значение конкретного имущественного актива. Установленный код поможет соотнести этот объект с той или иной амортизационной группой по Классификатору.
Бухгалтеры долгое время могли применять этот удобный классификатор при осуществлении финансового учета, на это впрямую указывал абзац 2 пункта 1 Постановления Правительства РФ от 01 января 2002 года № 1.
Однако, изменения, внесенные в начале 2017 года, упразднили эту часть Постановления, оставив бухгалтерам для установления сроков полезности основных фондов только нормативные бухгалтерские документы.
Инновации в современном налоговом законодательстве внесли коррективы в установление кода ОКОФ: этот документ принят в новой редакции, старая утратила силу, некоторые коды обновлены.
Если ваши основные фонды были приняты в эксплуатацию до 2017 года, можно учитывать их по старому классификатору, не меняя уже установленной группы по амортизации, даже если она не совпадает с новой редакцией этого документа.
Материальные активы имеют право дослужить установленный срок без изменений в учете. Но если основные фонды приобретаются в 2017 году и далее, необходимо использовать уже новый стандарт ОКОФ.
ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Для удобства предпринимателей Росстандартом опубликована сравнительная таблица прежних и обновленных кодов основных средств по ОКОФ.
Согласно обновленной системе, распределение объектов, исходя из периода их полезного пользования, производится по следующим десяти блокам:
| Амортизационная группа | СПИ, лет | Имущественные объекты |
|---|---|---|
| 1 | От 1 до 2 | Машины, оборудование |
| 2 | От 2 до 3 | Машины, оборудование, транспортные средства, производственный (хозяйственный) инвентарь, многолетние насаждения |
| 3 | От 3 до 5 | Сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, производственный (хозяйственный) инвентарь |
| 4 | От 5 до 7 | Здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, производственный (хозяйственный) инвентарь, рабочий скот, многолетние насаждения |
| 5 | От 7 до 10 | Здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, производственный (хозяйственный) инвентарь, ОС, не вошедшие в другие группы |
| 6 | От 10 до 15 | Сооружения, передаточные устройства, жилища, машины, оборудование, транспортные средства, производственный (хозяйственный) инвентарь, многолетние насаждения |
| 7 | От 15 до 20 | Здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, многолетние насаждения, ОС, не вошедшие в другие группы |
| 8 | От 20 до 25 | Здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, производственный (хозяйственный) инвентарь |
| 9 | От 25 до 30 | Здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства |
| 10 | Более 30 | Здания, сооружения, передаточные устройства, жилища, машины, оборудование, транспортные средства, многолетние насаждения |
Специалисту не составит труда найти нужную информацию в перечне амортизационных групп. Все коды основных средств перечислены в регистре ОК 013-2014 (утв. Приказом Росстандарта № 2020-ст от 12.12.2014). В классификационной таблице групп есть три колонки — ОКОФ, наименование, примечание.
Для определения группы необходимо в первой колонке найти нужный ОКОФ. По полученным данным устанавливается амортизационная группа и срок полезного использования основного средства.
Считайте амортизацию правильно: новый классификатор основных средств
Объектами начисления амортизации считаются основные средства, которыми компания либо владеет, либо пользуется на правах оперативного управления или хозяйственного ведения.
Фактическая стоимость полученного объекта, приобретенного в обмен на другой актив, принимается равной балансовой стоимости переданного актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств или их эквивалентов.
Амортизация основных средств – систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования. В статье рассмотрим методы амортизации на примерах.
НДС не подлежит включению в себестоимость оборудования, так как в данном случае он относится в зачет и является возмещаемым налогом.
Кроме того, при передаче объекта основных средств передается его инвентарная карточка, в которой указан срок полезного использования.
Шаг 3. Установите точный срок эксплуатации объекта. Ведь по коду ОКОФ классификатор дает «вилку» по срокам эксплуатации. Например, по легковым машинам из третьей амортгруппы – свыше трех лет и до пяти включительно. Точный срок использования объекта фирма устанавливает сама — в пределах сроков по Классификатору.
Классификатор основных средств по амортизационным группам 2021 позволяет определить срок полезного использования практически любого имущества. Зная этот срок, бухгалтер определяет норму амортизации объекта для целей налогообложения и ежемесячную сумму амортизационных расходов по нему.
Для определения группы применяют Классификацию (ОКОФ 2021), утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1. Надо найти вид основного средства в классификаторе и посмотреть, к какой группе оно относится. Например, нежилые здания относятся к группе «Здания» из пятой группы, а это имущество со сроком полезного использования от 7 до 10 лет (см. таблицу выше).
На практике часто возникают сложные ситуации, когда не ясно, к какой амортизационной группе отнести актив и надо ли уточнять срок службы подержанных активов. Если основное средство не указано в Классификации, то установить срок полезного использования можно на основании рекомендаций изготовителя и (или) технических условий (п. 6 ст. 258 НК РФ). Например, если компания собирает оборудование самостоятельно, то она является изготовителем. А значит, вправе разработать рекомендации, чтобы подтвердить срок эксплуатации актива. Оформить это можно в свободной форме. В частности, в виде приказа руководителя об установлении срока службы.
| 100.00.00.00 | Жилые здания и помещения |
| 200.00.00.00.000 | Здания (кроме жилых) и сооружения, расходы на улучшение земель |
| 300.00.00.00.000 | Машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты |
| 400.00.00.00 | Системы вооружений |
| 500.00.00.00.000 | Культивируемые биологические ресурсы |
| 600.00.00.00 | Расходы на передачу прав собственности на непроизведенные активы |
| 700.00.00.00 | Объекты интеллектуальной собственности |
ОКОФ ОК 013-2014 разработан на основе гармонизации с Системой национальных счетов (СНС 2008) Организации Объединенных Наций, Европейской комиссии, Организации экономического сотрудничества и развития, Международного валютного фонда и Группы Всемирного банка. Это означает, что новый ОКОФ, введённый в действие 1 января 2017 года, использует классификацию основных фондов, принятую в международной практике. Ниже приведена таблица соответствия кодов ОКОФ и обозначений СНС 2008.
Список документов о введении в действие, отмене классификатора, внесении важных правок. Обратите внимание, что показаны не все официальные документы по классификатору, а только наиболее значимые.
Нормы амортизации основных средств
9. Источниками информации для составления баланса основных средств и расчета его показателей являются данные общегосударственных статистических наблюдений о состоянии основных фондов, деятельности малых предприятий, вводе в эксплуатацию объектов индивидуальными застройщиками, а также статистические данные, о наличии жилья в собственности граждан, стоимости строительства одного квадратного метра жилья, находящемся в личной собственности скоте, его численности, весе и цене за голову по видам животных.
10. Общегосударственное статистическое наблюдение о состоянии основных фондов, проводится путем сплошного обследования юридических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.
11. Общегосударственное статистическое наблюдение о деятельности малых предприятий проводится путем выборочного обследования юридических лиц и (или) филиалов иностранных юридических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.
12. Статистические формы заполняются респондентами по итогам отчетного года в строгом соответствии с данными первичного (инвентарные карточки, описи, технические паспорта и документация) и бухгалтерского учета о наличии, движении и структуре основных средств по первоначальной (текущей) и балансовой (за вычетом износа) стоимости.
13. Наличие, движение и состав основных средств заполняется по всем видам основных средств, принадлежащим субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, включая сданные арендодателем в текущую аренду и по долгосрочно арендуемым основным средствам для арендатора, согласно счета 2400 «Основные средства» раздела 2 «Долгосрочные активы» Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185 (зарегистрированный в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов № 4771).
14. Баланс основных средств представляет статистическую таблицу, данные которой характеризуют объем, структуру, воспроизводство основных средств по экономике в целом, отраслям и формам собственности.
15. По данным баланса основных средств исчисляются показатели износа, годности, обновления, выбытия, использования основных средств.
16. Баланс основных средств характеризует стоимость основных средств на начало и конец отчетного года и ее изменение в течение отчетного года.
17. Балансы основных средств показывают их динамику за год и строятся по первоначальной (текущей) стоимости, по которой основные средства учитываются в бухгалтерском балансе субъектов, и по балансовой стоимости (за вычетом износа).
18. Балансы основных средств рассчитываются по текущим ценам отчетного года.
19. Для консолидации статистической информации о наличии и движении основных средств, их износе, источниках увеличения и факторах уменьшения разрабатываются балансовые таблицы, характеризующие воспроизводство основных средств в республике и регионах, по видам экономической деятельности, формам собственности, видам основных средств.
20. В балансе основных средств учитываются основные средства производственной и непроизводственной сфер в разрезе всех видов экономической деятельности.
21. В балансах основных средств по регионам учитываются основные средства, принадлежащие юридическим и физическим лицам, расположенным или проживающим в данных регионах.
22. Для разработки баланса основных средств имеющаяся отчетность хозяйствующих субъектов группируется по основным видам деятельности предприятий. Группировка по отраслям осуществляется по общим видам экономической деятельности.
23. Составление баланса основных средств предусматривает два этапа расчетов:
первый этап заключается в использовании при расчете баланса основных средств информационной базы отчетных данных по основным средствам по общегосударственным статистическим наблюдениям;
второй этап – в использовании дополнительной информации о наличии и движении основных средств из других форм общегосударственных статистических наблюдений о вводе в эксплуатацию объектов индивидуальными застройщиками, единовременных обследований и расчетных данных.
МСФО (IAS) 16 «Основные средства»
Этот параметр является очень важным и зависит от того, было ли основное средство в использовании ранее. Срок полезного использования будет зависеть также и от того, какое именно это основное средство, ведь получить такую информацию можно будет из технического паспорта устройства. В случае, если срок не указывается, то изготовитель продукции оставляет за собой право сам определить время полезного использования и в соответствии с этим показателем делать дальнейшие расчеты. Этот параметр считается одним из главных для определения суммы амортизации.
Существует 4 основных метода начисления амортизации, которыми пользуются на предприятиях:
- уменьшаемого остатка;
- линейный;
- по сумме чисел лет полезного использования;
- пропорционально объемам работ и продукции.
Этот вариант подразумевает начисление исходя из срока полезного использования данного объекта, нормы амортизации, а также изначальной цены данного конкретного объекта.
Пример: компания приобрела в качестве актива ПК в марте 2016 года. Эта покупка стоила 50 000 рублей и в этом же месяце была введена в использование. Объект относится ко второй амортизационной группе, что определяет срок его эффективного использования на уровне в 2-3 года. Организация в качестве срока полезного использования определила 36 месяцев.
Месячная норма амортизации при этом составила: (1: 36) х 100% = 2,77777%
Сумма амортизации в месяц составляет: 50 000 руб. х 2,77777% = 1 388,89 рублей
Проводки по учету: Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 и др. Кредит только 02 — начислена амортизация данного объекта основных средств.
Этот способ требует учета начальной стоимости амортизации, суммы по числам срока использования и количества лет, которые остаются до его окончания.
Пример: Цена объекта основного средства будет те же самые 200 000 рублей. Срок также 5 лет. В итоге сумма чисел будет рассчитываться так: 1+2+3+4+5=15.
В первый год будет использован коэффициент соотношения 5/15 и на него придется самая большая сумма.
Амортизация будет: 200 000х5/15 = 66 666,66 рублей
Для второго года применяется коэффициент соотношения 4/15
Расчет амортизации: 200 000х4/15 = 53 333,33 рубля
Третий будет иметь коэффициент соотношения 3/15
Размеры амортизации будут: 200 000х3/15 = 40 000 рублей
В четвертый год учет будет использовать коэффициент соотношения 2/15
Расчет амортизации: 200 000х2/15 = 26 666,66 рублей
Пятый год будет выглядеть следующим образом: коэффициент соотношения 1/15
Расчеты: 200 000х1/15 = 13 333,33 рубля.
Этот вариант требует учета натурального показателя объема продукции предприятия, которую оно производит за отчетный период. Принимается во внимание также предполагаемый объем продукции, которая будет выпущена за данный период.
Пример: итоговая цена техники для производства мороженного составляет 80 000 рублей. Предполагается, что за время полезного использования она сможет выпустить 100 000 штук. За первый год изготавливается примерно 20 000 единиц мороженного.
Рассчитаем итоговую стоимость использования за первый год:
80 000/100 000х20 000 = 16 000 рублей
Амортизация за полный период составит:
100 000х80 000/100 000 = 80 000 рублей
Обязательно стоит определять способ начисления исходя из того, сколько лет будет эксплуатироваться основное средство и помнить о том, что этот факт обязательно надо будет отразить и в налоговом учете. Идеальной будет ситуация, при которой налоговый и бухгалтерский учет будут иметь одинаковые данные по амортизации.
Очень важно учитывать собственную выгоду в этом вопросе. Если лучше всего будет списывать все равными долями, то подойдет линейный метод. Если выгодно списывать почти все средства к началу их ввода в эксплуатацию, то подойдут второй и третий типы списания. Если же ориентирование идет на выпускаемую продукцию, то не стоит игнорировать соответствующий метод, ведь он имеет большое значение для удобства учета в таких ситуациях.
Все операции такого рода обязательно требуют отражения в учете проводками. Дебет будет отражаться по 20 (26, 44 и другие затратным счетам) Кредит 02 — начисление амортизации по ОС. Естественно, что при учете обязательно нужно будет определиться с методом начисления амортизации, правильно поставить ОС на баланс, а после окончания срока полезного использования вывести его. Именно поэтому нужно следить за всеми операциями с момента начала использования оборудования и техники, которые стали основными средствами.
Этот раздел подразумевает необходимость заранее правильно определить оставшийся срок использования. Он может быть закреплен в определенных правительственных постановлениях или указан производителем. Обязательно также стоит учитывать начальную стоимость объекта, которая уже будет существенно ниже, чем цена нового. При этом владелец нового актива имеет возможность решить какими будут сроки полезного использования и разделить эту сумму равными частями на весь период начисления.
Если речь идет о транспортных средствах, то можно использовать технический паспорт или прочие документы для того, чтобы поставить его на баланс. При этом нужно будет соблюдать определенную периодичность обслуживания, которая должна также отражаться в отчетности.
| Виды и группы долгосрочных активов | Номер счета/субсчета по Плану счетов бухгалтерского учета государственных учреждений | Шифр нормы износа | Годовая норма износа (в % к первоначальной стоимости) |
| 1. Здания | 2320 | ||
| Нежилые здания | 2321 | 1.1 | 7 |
| Жилые здания | 2322 | 1.2 | 2 |
| 2. Сооружения (водокачки, стадионы, бассейны, дороги, мосты, памятники, ограждения парков, скверов и общественных садов, буровые скважины, штольни и другие) | 2330 | 2.1 | 7 |
| 3. Передаточные устройства | 2340 | ||
| Устройства электропередачи и связи | 2340 | 3.1 | 4 |
| Трансмиссии и трубопроводы | 2340 | 3.2 | 5 |
| 4. Транспортные средства | 2350 | ||
| Подвижной состав железнодорожного транспорта | 2350 | 4.1 | 15 |
| Водный транспорт | 2350 | 4.2 | 15 |
| Автомобильный транспорт | 2350 | 4.3 | 15 |
| Воздушный транспорт | 2350 | 4.4 | 15 |
| Гужевой транспорт | 2350 | 4.5 | 15 |
| Производственный транспорт | 2350 | 4.6 | 20 |
| Спортивный транспорт | 2350 | 4.7 | 23 |
| 5. Машины и оборудование | 2360 | ||
| Силовые машины и оборудование | 2360 | 5.1 | 10 |
| Рабочие машины и оборудование | 2360 | 5.2 | 12 |
| Измерительные приборы | 2360 | 5.3 | 20 |
| Регулирующие приборы и устройства | 2360 | 5.4 | 20 |
| Лабораторное оборудование | 2360 | 5.5 | 10 |
| Компьютерное оборудование | 2360 | 5.6 | 25 |
| Медицинское оборудование | 2360 | 5.7 | 10 |
| Офисное оборудование | 2360 | 5.8 | 10 |
| Прочие машины и оборудование | 2360 | 5.9 | 15 |
| 6. Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь | 2370 | ||
| Инструменты | 2370 | 6.1 | 30 |
| Производственный инвентарь и принадлежности | 2370 | 6.2 | 10 |
| Хозяйственный инвентарь | 2370 | 6.3 | 15 |
| Прочий производственный и хозяйственный инвентарь | 2370 | 6.4 | 10 |
| 7. Прочие основные средства | 2380 | ||
| Озеленительные, декоративные насаждения и другие искусственные многолетние насаждения | 2383 | 7.1 | 8 |
| Капитальные затраты по улучшению земель | 2383 | 7.2 | 12 |
| Прочий инвентарь | 2383 | 7.3 | 25 |
| Рабочий скот | 2383 | 7.4 | 12 |
| Прочие основные средства | 2383 | 7.5 | 25 |
| 8. Инвестиционная недвижимость | 2500 | ||
| Нежилые здания | 2510 | 8.1 | 7 |
| Жилые здания | 2510 | 8.2 | 2 |
| 9. Биологические активы | 2600 | ||
| Животные | 2610 | 9.1 | 12 |
| Многолетние насаждения | 2620 | 9.2 | 8 |
| 10. Нематериальные активы | 2710 | ||
| Программное обеспечение | 2711 | 10.1 | 10 |
| Авторские права | 2712 | 10.2 | 10 |
| Лицензионное соглашение | 2713 | 10.3 | 10 |
| Патенты | 2714 | 10.4 | 10 |
| Прочие нематериальные активы | 2716 | 10.5 | 10 |
Предельные нормы амортизации фиксированных активов
Чаще всего практикующие бухгалтеры применяют именно этот способ. Он очень прост и понятен.
Чтобы узнать сумму ежемесячной амортизации, следует найти произведение первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации.
Норма амортизации = 1/СПИ (месяцы) х 100 %.
Пример. ООО «Фунтик» поставило на учет компьютер марки «Самсунг». Первоначальная стоимость — 49 320 рублей. СПИ — 5 лет (60 месяцев).
Норма амортизации компьютера марки «Самсунг» = 1/60 * 100 % = 1,67.
Ежемесячная амортизация = 49 320 х 1,67 % = 823,64 рубля.
За счет округления сумма амортизации в первые месяцы будет отличаться от суммы амортизации в последний месяц (общая сумма амортизации за весь срок должна быть не более первоначальной стоимости).
На практике принято рассчитывать амортизацию более простым и точным способом.
Ежемесячная амортизация = 49 320: 60 = 822 рубля.
Чтобы узнать искомую сумму, понадобится остаточная стоимость ОС на начало года, СПИ. Также компании вправе использовать коэффициент ускорения от 1 до 3.
Пример. ООО «Фунтик» использует в производстве ОС, остаточная стоимость которого на 01.01.2018 — 49 320 рублей (эта же сумма и является первоначальной стоимостью). СПИ — 60 месяцев. Коэффициент установлен в размере 1,3.
2018 год
49 320: 60 х 1,3 = 1068,60 рубля в месяц
Сумма амортизации за 2018 год составит 12 823,20 рубля (1068,60 х 12).
2019 год
Остаточная стоимость на 01.01.2019 = 49 320 — 12 823,20 = 36 496,80 рубля.
36 496,80: 60 х 1,3 = 790,76 рубля в месяц.
Таким способом рассчитывают и амортизацию в последующие годы. Всегда за основу берут остаточную стоимость ОС. Таким образом, каждый год амортизационные отчисления уменьшаются.
За основу расчета берут первоначальную стоимость и сумму чисел лет, остающихся до конца СПИ.
Пример. ООО «Фунтик» использует в производстве ОС, первоначальная стоимость которого — 49 320 рублей. СПИ — 48 месяцев (4 года). Амортизация начисляется с 01.01.2017.
Для начала определим нормы амортизации.
2017 год = 4 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 40 %.
2018 год = 3 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 30 %.
2019 год = 2 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 20 %.
2020 год = 1 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 10 %.
Этот способ позволяет списать на затраты большую часть стоимости ОС в первые годы.
Сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной суммы на исчисленную норму.
Сумма амортизации за 2017 год = 49 320 х 40 % = 19 728 рублей.
Ежемесячная амортизация в 2017 году = 19 728: 12 = 1 644 рубля.
При данном методе за основу берутся количественные показатели производства (штуки, килограммы и т.п.), первоначальная стоимость и планируемая производительность ОС.
Пример. ООО «Фунт» производит запчасти на станке А458. Станок куплен в апреле 2018 года и тут же введен в эксплуатацию. Первоначальная стоимость станка А458 — 589 000 рублей. За весь срок использования планируется изготовить на данном станке 350 000 единиц продукции. В мае на станке произвели 4 200 деталей, в июне — 3 100 единиц.
Амортизация в мае = 589 000: 350 000 х 4 200 = 7 068 рублей.
Амортизация в июне = 589 000: 350 000 х 3 100 = 5 216,86 рубля.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)[1] стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Восстановление основных средств может осуществляться с помощью ремонта, модернизации и реконструкции. В этих случаях у предприятия, как правило, появляются затраты — на оплату труда основным производственным работникам, участвующим в выполнении работ, уплату страховых взносов, оплату материальных расходов, оплату работ сторонним организациям и т. п.
Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат, и не увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств[2].
Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных средств (п. 26 ПБУ 6/01).
В таком случае соответствующие корректировки вносятся в инвентарную карточку или заводится новая карточка (ранее присвоенный номер сохраняется), в которой отражаются новые показатели.
В случае проведения восстановительных работ может быть изменен и срок полезного использования — это тоже должно быть отражено в инвентарной карточке.
Пересматривать стоимость основных средств можно не чаще одного раза в год. Для этого определяется восстановительная стоимость.
Восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства основного средства при современных условиях (ценах, технологии, автоматизации и т. п.).
Решение о переоценке основных средств утверждается приказом руководства предприятия с указанием перечня основных средств, которые необходимо переоценить.
Как рассчитать норму амортизации
Классификатор предусматривает деление всех ОПФ на десять амортизационных групп. По группам ОС норма амортизации определяется с учетом длительности эксплуатации оборудования, зданий, сооружений, иных объектов. Организация вправе устанавливать продолжительность полезного использования исходя из временного интервала.
Начнем с термина годовой амортизации основных средств. Под ней понимают постепенный перенос затрат на приобретение основных средств на реализуемую продукцию или услуги.
Любое решение о порядке учета нефинансовых активов является субъективным и основывается на профессиональном суждении конкретных должностных лиц учреждения, в котором будет осуществляться использование имущества.
Нормой амортизации основных средств называют показатель, обратный сроку полезного применения объекта. Для каждого вида имущества он свой. Норма зависит не только от принадлежности к определенной группе, но и от условий эксплуатации. Рассчитывается она как процентное отношение общей амортизации к изначальной стоимости основных средств.
Форма 100.02 «Вычеты по фиксированным активам» предназначена для определения вычетов по фиксированным активам в соответствии со статьями 265, 266, 267, 268, 269, 270, 271, 272 и 273 Налогового кодекса, а также для определения убытка от выбытия фиксированных активов I группы, переносимого на последующие налоговые периоды в соответствии с пунктом 1 статьи 300 Налогового кодекса.
Если же предприятие будет проводить добровольную (инициативную) переоценку, ее результаты при начислении амортизации в целях обложения налогом на прибыль не будут учитываться. Это означает, что расходы по амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут отличаться.
Оприходование ОС на баланс не является конечной целью предприятия. ОС приобретают для того, чтобы их эксплуатировать. А эксплуатация любого необоротного актива (и в первую очередь ОС) обязательно сопровождается начислением амортизации.
С 2021 года в целях обложения налогом на прибыль расходом признается амортизация, начисленная от первоначальной стоимости, отраженной в балансе на 1 января 2021 года. Последующие добровольные переоценки основных средств, проведенные 1 января 2021 года и после этой даты, не изменяют их первоначальную стоимость для целей налогообложения.
В п. 17 ПБУ 6/01 поименованы объекты основных средств, по которым амортизация не начисляется, например, по основным средствам мобилизационного назначения, законсервированным и не используемым в деятельности организации.
Как правильно рассчитать амортизацию основных средств в налоговом учете, и какая сумма пойдет на вычеты в декларации по КПН? (В.
То есть в налоговом учете при определении стоимостного баланса подгруппы, группы по налоговому учету амортизационные отчисления рассчитываются за весь отчетный период, и не зависят от даты приобретения фиксированного актива.
Справочник норм амортизации основных средств можно найти в постановлении Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072. Оно имеет силу и в 2018 году. В этом нормативно-правовом акте представлена норма амортизации по группам основных средств. Это:
- здания;
- машины и оборудование;
- транспортные средства;
- инструменты;
- рабочий скот;
- насаждения;
- инвентарь и др.
Признание в целях налогообложения выбытия фиксированных активов означает исключение выбывших активов из состава фиксированных активов. Выбывшие фиксированные активы уменьшают соответствующие балансы подгрупп (по I группе), групп (по остальным группам) на стоимость, определяемую в соответствии со статьей 270 Налогового кодекса.
Как видно из формулы, необходимо будет определить первоначальную стоимость и срок полезного использования для расчета ежемесячной суммы амортизации. Если с суммой первоначальной стоимостью проблем нет, то определить срок использования — порой сложная задача.
Если основное средство относится к нескольким группам амортизации — выбор срока полезного использования рекомендуем делать из диапазона тех групп, к которым оно относится, исходя из предполагаемого времени эксплуатации объекта основных средств.
Какой способ начисления амортизации выбрать
Обязательно стоит определять способ начисления исходя из того, сколько лет будет эксплуатироваться основное средство и помнить о том, что этот факт обязательно надо будет отразить и в налоговом учете. Идеальной будет ситуация, при которой налоговый и бухгалтерский учет будут иметь одинаковые данные по амортизации.
Очень важно учитывать собственную выгоду в этом вопросе. Если лучше всего будет списывать все равными долями, то подойдет линейный метод. Если выгодно списывать почти все средства к началу их ввода в эксплуатацию, то подойдут второй и третий типы списания. Если же ориентирование идет на выпускаемую продукцию, то не стоит игнорировать соответствующий метод, ведь он имеет большое значение для удобства учета в таких ситуациях.
Когда следует начинать
Если исходить из бухгалтерского учёта, то по действующим правилам амортизацию ТС следует начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем взятия амортизируемого автомобиля на бухучёт.
Если же говорить про налоговый учёт, то здесь ситуация несколько иная. Вычисленная норма амортизации для автомобиля начинает начисляться также с первого числа месяца, но после того месяца, когда транспортное средство было уже введено в эксплуатацию.
Для расчётов может применяться как стандартная, так и ускоренная амортизация для авто, вне зависимости от того, к какой группе относится автомобиль. Это важная процедура, от которой во многом зависит прозрачность бухгалтерского и налогового учёта компании.
Важно добавить, что факт проведения процедуры регистрации транспортного средства в отделении ГИБДД при начислении амортизации роли не играет.
Требуется вовремя приступить к амортизации согласно действующим нормам и законам. В противном случае могут возникнуть проблемы при дальнейших проверках.
Что такое норма амортизации?
Нормой амортизации основных средств называют показатель, обратный сроку полезного применения объекта, который рассчитывается отдельно для каждой группы основных средств, а также в зависимости от условий их эксплуатации. Норма амортизации рассчитывается как процентное отношение годовой амортизации к изначальной стоимости основных средств.
Норма амортизации — это установленный законодательно или в ином порядке процент от балансовой стоимости основных фондов списываемый ежегодно на себестоимость продукции.
Норма амортизации напрямую связана со сроком полезного использования различных основных фондов. Этот срок определяется с учетом темпов развития науки и техники, технических возможностей по выпуску новых средств, соотношения между потребностями и возможностями в сфере производства и регламентируется законодательно.
Срок полезного использования основных средств
Сроки устанавливается в момент приема ОС на бухгалтерский учет. Для этого нужно изучить техническую документацию на ОС и понять, к какой амортизационной группе следует отнести объект. Срок полезного использования основных средств – это период, в течение которого основное средство будет эксплуатироваться и приносить экономическую пользу для компании.
В соответствии со сроком налогоплательщик относит объект к одной из 10 амортизационных групп. Чтобы сделать это корректно, нужно учитывать некоторые факторы:
- ОС будет применяться в хозяйственной деятельности, а не предназначено для продажи;
- объект принимает участие в процессе получения прибыли или способствует созданию условий для этого;
- при определении СПИ рекомендуется принимать в расчет рекомендации производителя, указанные в техническом паспорте и иных документах на актив.
Срок полезного использования ОС может меняться (например, увеличиваться) при наступлении одного из событий: модернизации, реконструкции, достройке или техническом перевооружении. В этих случаях предприятие должно пересмотреть технические характеристики и установить новый срок.
Коэффициент годности как дополнительный показатель анализа ОС
Для получения полной картины о состоянии и структуре основных фондов предприятия, наряду с коэффициентом износа, рассчитывают показатель годности имущества. Для этого используют следующую формулу:
КоэффГ = ОстСт / ПервСт * 100%,
- где ОстСт – остаточная стоимость имущества за вычетом начисленной амортизации;
- ПервСт – первоначальная стоимость основных фондов с учетом проведенной модернизации и дооборудования.
Если коэффициент износа показывает, насколько самортизировано оборудование, то показатель годности демонстрирует долю остаточной стоимости основных средств в отношении суммы оборудования по балансовому (первоначальному) учета. На основании этих коэффициентов можно в целом судить о техническом и моральном состоянии основных фондов. Аналогично коэффициенту износа, нормативный показатель годности утверждают в учетной политике организации, его значение должно быть не ниже 50%.
Пример №2. АО «Галерея» занимается производством сувениров из стекла. Ниже в таблице представлена информация о стоимости основных средств в учете «Галереи» на 01.02.17:
| Показатели | Первоначальная стоимость | Сумма начисленной амортизации | Остаточная стоимость |
| Помещения производственных цехов | 1.020.540,00 ₽ | 401.220,00 ₽ | 619.320,00 ₽ |
| Оборудование | 410.330,00 ₽ | 100.703,00 ₽ | 309.627,00 ₽ |
| Компьютерная техника | 308.100,00 ₽ | 201.600,00 ₽ | 106.500,00 ₽ |
| Мебель | 202.680,00 ₽ | 103.540,00 ₽ | 99.140,00 ₽ |
| ИТОГО: | 1.941.650 ₽ | 807.063 ₽ | 1.134.587 ₽ |
Износ и амортизация основных средств
В процессе эксплуатации основные средства неминуемо изнашиваются, и как следствие, теряют свою стоимость.
Износ — процесс потери объектом основных средств своих физических, моральных и иных характеристик.
Выделяют 4 вида износа:
- Физический износ — потеря физических свойств (надежности, работоспособности) в результате эксплуатации объекта или негативного воздействия на него окружающей среды;
- Моральный износ — устаревание объекта в результате появления более новых, прогрессивных и передовых основных средств, либо удешевления производства их текущих моделей;
- Социальный износ — негативное воздействие основных средств на работника (шумы, вибрации, облучение; то, что приводит к профессиональным заболеваниям);
- Экологический износ — негативное влияние основных средств на окружающую среду (например, выбросы в атмосферу тяжелых металлов при работе металлургического оборудования).