Налогообложение ВЭД: ответы на часто задаваемые вопросы

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налогообложение ВЭД: ответы на часто задаваемые вопросы». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Подавляющее большинство российских организаций ведет торговую деятельность с нашими ближайшими соседями. Преимущественно это Белоруссия, Казахстан, Армения и Киргизия. Перечисленные страны вместе с Россией образуют Евразийский экономический союз (ЕАЭС). Кроме того Таджикистан является кандидатом на вступление в в ЕАЭС, а Молдавия имеет статус наблюдателя в союзе.

В рамках бухучета импортные ТМЦ отражаются по их реальной себестоимости. Порядок ее определения прописан в пункте 6 Положения по бухучету «Учет МПЗ» (ПБУ 5/01). Этот же порядок актуален и для определения начальной стоимости купленных основных средств. В бухучете к фактическим тратам на покупку импортной продукции относятся эти расходы:

• Суммы по соглашению с контрагентом.
• Оплата за информацию и консультацию, которые приобретены в связи с импортной операцией.
• Таможенная пошлина.
• Невозмещаемые налоги по покупке товара.
• Вознаграждение посреднику, который участвовал в импортной операции.
• Траты по доставке продукции, ее страхованию.
• Траты по привлечению займов.
• Траты по доведению продукции до состояния, пригодного к эксплуатации.
• Оплата банковских услуг.

В бухучете у импортера появляются эти проводки:

• ДТ07, 08, 10, 15, 41 КТ60. Оприходование импортной продукции. Первичным документом является транспортная накладная.
• ДТ07, 07, 10, 15, 41 КТ60. Траты на перевозку, страхование товаров на основании положений Инкотермс.

При транспортировке продукцию через таможню начисляется пошлина. Она отражается в графе 47 ГТД.

Государства — члены этого союза договорились об установлении единых правил налогообложения экспортных операций. Отметим, что речь идет об НДС — остальные налоги при экспорте компании уплачивают точно так же, как и при реализации в России.

Реализация в страны ЕАЭС и экспорт в прочие государства имеют мало отличий. И в том, и в другом случае применяется ставка НДС 0%, для подтверждения которой налогоплательщик представляет в ИФНС определенный пакет документов.

Приобретение импортных товаров

Если компания приобрела импортные товары

Как определить стоимость ввозимых товаров (и иных материальных ценностей, например, основных средств)? Определите реальную себестоимость, для этого включите в нее:

• суммы фактической оплаты продавцу согласно договору;
• оплату услуг доставки, страховки и доведения товара (чаще всего основных средств) до состояния, пригодного к эксплуатации;
• таможенную пошлину при ввозе товара;
• невозмещаемые налоги;
• плату за услуги информационного и / или консультационного характера в части приобретения товара;
• плату за посреднические услуги;
• комиссию банка за перевод средств, а также расходы за пользование кредитными средствами (если товар приобретен за счет заимствованных денежных средств).

Что такое валютный контроль, и как он изменился в 2022 году

Когда договор или платёж с нерезидентом подпадает под требования, о которых мы писали выше, в дело вступает валютный контроль. Это особое подразделение банка, с которым нужно находиться на связи и отслеживать каждый контракт и каждый валютный платёж.

На такой случай в Кнопке есть отдельная команда, которая сопровождает валютные сделки и помогает пройти контроль. Как именно?

• Проверяет сделку на соответствие закону и вносит правки.
• Ставит контракт на учёт и берёт на себя общение с валютным контролем.
• Готовит платёжки и документы для зачисления.
• Следит за суммой по контракту и предупреждает о превышении.

1. Нормативно-правовая база, регулирующая внешнеэкономическую деятельность

• Последние изменения законодательства о валютном регулировании и валютном контроле.
• Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Обзор последних изменений, в т.ч. изменения с 1 января 2020 г. — Федеральный закон от 2 августа 2019 г. N 265-ФЗ.
• Международные правила Инкотермс 2020. С какого периода они могут применяться? Отличия от предыдущих редакций.
• Регламент при работе по ВЭД. Валютный контроль (Инструкция №181-И). Правила оформления импортного и экспортного контрактов, кредитного договора. Необходимые документы, которые нужно подавать в банк для постановки контрактов на валютный учет.
• Налоговый контроль налоговых органов с 01.01.2020 г. Электронный документооборот в Таможенном кодексе ЕАЭС. Изменения в структуре взаимодействия между участниками ВЭД и таможенными органами в рамках электронного документооборота. Изменение процедуры электронного взаимодействия с таможенными органами.
• Что такое репатриация валютной выручки? Контроль и ответственность за нарушения валютного законодательства. Счета резидентов за пределами территории РФ: порядок открытия и ведения. Изменения с 01.01.2020 г.- организации должны сообщать обо всех зарубежных счетах и вкладах. Порядок и правила представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации по валютным операциям. Последние разъяснения ФНС, Центробанк РФ и обзор арбитражной практики по спорам, касающимся применения валютного законодательства.
• Международные коммерческие договоры (внешнеторговые контракты). Базисные условия поставки, таможенная стоимость. Рекомендации по оформлению внешнеэкономических контрактов. Учитываем изменения 2020 года. Существенные условия договора. Как проверить иностранного контрагента. Что такое сомнительные операции, их классификация? Валютный контроль на основе документов, представляемых резидентами и нерезидентами.
• Валютный контроль: могут ли таможенные и налоговые органы (через суд) признать сделки недействительными на основании выявляемых нарушений валютного законодательства.
• Изменения в ПБУ 3/2006 с 2019 г. при учете внешнеэкономической деятельности.

2. Таможенное регулирование экспортно-импортных операций

• Декларация на товары. Таможенная процедура. Таможенная стоимость. Таможенный тариф, платежи, преференции, процедуры. Способы определения таможенной стоимости, порядок расчёта таможенных платежей. Таможенные платежи. Таможенная пошлина, таможенный сбор, сроки уплаты. Авансовые таможенные платежи, в т.ч. НДС, уплаченный на таможне.

3. Особенности учета НДС по работам, услугам

• Определение места реализации работ (услуг) для целей НДС. Обязанности российской организации как налогового агента по НДС. Налоговые агенты при оказании электронных услуг иностранными компаниями – требования НК РФ и как получить вычет по НДС. Изменения в ст. 123 НК РФ с 2019 г. – когда наступает ответственность налогового агента за нарушение налогового законодательства.
• Изменения с 01.07.2019 г. — вычет входного налога при выполнении работ и услуг, местом реализации которых не является РФ.

4. Бухгалтерский и налоговый учет импорта и экспорта товаров ЕАЭС

• Договор о Таможенном Кодексе ЕАЭС (ТК ЕАЭС). Импортные операции из Белоруссии и Казахстана и других стран ЕАЭС. Порядок уплаты НДС. Сложные вопросы по импортным операциям в Таможенном Союзе.
• Экспорт товаров с территории России. Как платить НДС при экспорте в страны-участницы Таможенного союза. Общие правила применения ставки НДС 0% при экспорте в рамках ТС. Сложные вопросы при экспорте из России в страны-участницы Таможенного союза.
• Особенности бухучёта экспортных операций. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств, материалов и товаров, приобретенных по импортным контрактам и экспортным контрактам. Требования к первичным документам по ВЭД: сложные вопросы. Типичные ошибки отражения в бухгалтерском и налоговом учете.

5. Заполнение декларации по НДС в части экспортных операций в т.ч. в страны ЕАЭС

• Порядок заполнения декларации по НДС раздел 4, 5, 6. А также правила принятия к вычету НДС при экспорте «сырьевых» товаров (постановление Правительства РФ №466 от 18.04.2019г., с учетом изменений с 01.07.2019 г.). Подготовка документов для подтверждения права на нулевую ставку НДС и возмещение налога. Порядок исчисления налога и предоставления декларации в случаях, когда право на нулевую ставку НДС своевременно не подтверждено. Возмещение суммы НДС осуществляется налоговым органом в форме зачёта или возврата. Камеральная проверка. Перечень документов. Порядок прохождения проверки.

6. Бухгалтерский и налоговый учёт импорта товаров, работ услуг

• Право на вычет импортного (ввозного НДС). Отражение ввозного НДС в бухгалтерском учёте. Порядок заполнения Декларации НДС 3 раздел. Камеральная проверка. Перечень документов. Дополнительные документы и мероприятия. Правила начисления и уплаты налога на доходы иностранного лица, получающего доход у российского лица. Перечень документов, необходимый для предоставления налоговому агенту, получающего доход у российского источника выплаты (п.1 ст.312 НК РФ). Отчетность налогового агента. Обзор Писем МинФина РФ по вопросам ВЭД с 1 января 2020 г.

НДС при экспорте в Беларусь

В случае поставок товаров в страны Таможенного союза день, когда переходят права собственности к покупателю, не зависит от определения налоговой базы по НДС. Если экспортная сделка не подтверждена документально, то НДС требуется начислить и оплатить на дату отгрузки товаров.

При экспортной поставке допускается составление УПД вместо счета-фактуры. В документах указывается нулевая ставка налога. В случае поставки в страны ТС, подтверждение (пакет документов) требуется передать в ФНС до окончания 180 дня с даты отгрузки покупателю.

Основными документами, которые подтвердят факт экспортной сделки, являются:

• Контракт на поставку;
• Товарно-транспортные документы;
• Накладные на товар (отгрузка), УПД, счет-фактура;
• Заявление на ввоз и уплату косвенных налогов;
• Декларация по экспортной сделке.

Подобные сделки регулируются соглашением между Россией и странами союза, принятым в 2010 году. В соответствии с протоколами, утвержденными соглашением, декларацию по НДС следует подать в том квартале, когда собраны и представлены в ФНС документы, дающие право на применение нулевой ставки по экспортному налогу.

Подтверждение экспорта

Чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС и принять к вычету суммы входного налога по товарам (работам, услугам), использованным для проведения экспортной операции, организация должна подтвердить факт реального экспорта (ст. 165 НК РФ).
Для подтверждения экспорта нужно:

• собрать пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ. Подробнее о составе документов и об их оформлении см. Как подтвердить право на применение ставки НДС 0 % при экспорте;

• заполнить соответствующие разделы декларации по НДС и сдать их в налоговую инспекцию вместе с собранным пакетом документов (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Срок подачи документов в налоговую инспекцию для подтверждения экспорта ограничен 180 календарными днями.

В отношении товаров данный срок отсчитывается, начиная со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ). В отношении работ (услуг), связанных с экспортом товаров, начало отчета 180-дневного срока зависит от вида работ (услуг).

Как обосновать правомерность нулевой ставки при экспорте

Комплект документов, которые помогут обосновать пересечение товаром национальных границ, зависит от страны контрагента. Если продажа товара осуществляется в страны-участницы таможенного союза — в Казахстан, Армению, Белоруссию или Киргизию — то действует льготный режим налогообложения и НДС при экспорте рассчитывается по ставке 0%. При торговле внутри ЕАЭС нужно предоставить следующие документы:

• внешнеторговый контракт, подписанный сторонами;
• транспортные и сопроводительные документы сделки;
• таможенные документы на ввоз товара на территорию страны;
• подтверждение импортером косвенных налоговых платежей.

Бухгалтерские проводки при экспорте товаров

Когда компании поступает от покупателя оплата на валютный счет в банке, в учете делается запись Д52 – К62. При обмене валюты используются типовые корреспонденции со счетом 57:

• Д57 – К52 – направлена иностранная валюта для обмена на рублевый эквивалент;
• Д51 – К57 – операция по продаже валюты одобрена банком, обмен произведен, деньги зачислены на расчетный счет.

Если при переоценке валютных задолженностей произошло увеличение рублевого эквивалента суммы, составляется проводка по обозначению положительной курсовой разницы Д57(62) – К91. 1. Если рублевое выражение суммы уменьшилось, то речь идет об отрицательных курсовых колебаниях. Это показывается записью Д91. 2 – К57(62).

Пример отражения в журнале хозяйственных операций сделки по экспорту товарных изделий. Исходные данные:

• стоимость экспортированной партии товаров равна 25 тыс. евро;
• курс евро по данным ЦБ РФ на дату отгрузки – 76, 85 руб. , на дату оплаты – 76, 95;
• таможенный сбор – 0, 1% от стоимости груза;
• услуги транспортной компании оцениваются в 102 005 руб. ;
• себестоимость товаров 722 500 руб.

Бухучет при экспорте товаров будет базироваться на таких записях по синтетическим счетам (порядок организации аналитического учета каждое предприятие утверждает самостоятельно):

• Д62 – К90. 1 – произведена поставка иностранному контрагенту на сумму 1 921 250 руб. (25 000 х 76, 85);
• Д44 – К76 – учет таможенных платежей при экспорте товаров в сумме 1921, 25 руб. (25 000 х 76, 85 х 0, 1%);
• Д76 – К51 – произведено погашение обязательств по таможенным платежам в сумме 1921, 25 руб. (если бы сбор платился в валюте, то по кредиту надо было бы указать не 51, а 52 счет);
• Д44 – К60 – 102 005 руб. – начислена задолженность за оказанные услуги по перевозке груза транспортной компанией;
• Д60 – К51 – 102 005 руб. – оплачены счета, выставленные перевозчиком;
• Д52 – К62 – поступила оплата от покупателя в размере 1 923 750 руб. (25 000 х 76, 95);
• Д62 – К91. 1 – образовалась положительная курсовая разница 2500 руб. (1 923 750 – 1 921 250)
• Д90. 2 – К41 – списание себестоимости проданных товаров в сумме 722 500 руб. ;
• Д90. 2 – К44 – списаны реализационные издержки 103 926, 25 руб. (1921, 25 + 102 005).

О том, как при экспорте учитывается налог плательщиками НДС можно прочесть в этой статье.

Особенности бухгалтерского учета экспортных и импортных операций

Бухгалтер должен уделить внимание учету операций по НДС. Связана эта необходимость с тем, что компания может использовать ставку 0%. Бухгалтеру требуется разработать порядок распределения НДС по косвенным тратам, оформить все важные налоговые документы.

НДС по экспортным тратам суммируется на счете 19. При этом выделяются отдельные счета.

• ДТ07, 8, 10, 12, 41 КТ76. Начисление таможенных сборов.
• ДТ76 КТ51, 52. Уплата таможенных платежей.
• ДТ19 КТ76. Начисление таможенного НДС.
• ДТ76 КТ51, 52. Уплата НДС на таможне.
• ДТ68 КТ19. Принятие НДС к вычету.

К СВЕДЕНИЮ! Учет осуществляется на основании документации: контракт на поставку продукции, паспорт сделки, таможенные декларации, счет-фактура, накладные, соглашения о страховании груза, декларации, счета контрагентов, акты об исполненных работах. В рамках бухучета импортные ТМЦ отражаются по их реальной себестоимости. Порядок ее определения прописан в пункте 6 Положения по бухучету «Учет МПЗ (ПБУ 5/01).

Как отразить экспорт товара в бухгалтерском и налоговом учётах

Экспортная выручка в бухучёте — это доход от обычных видов деятельности. Её отражают по дебету счёта 52 датой перехода права собственности на товар к покупателю.

Момент, в который право собственности перейдёт к покупателю, обычно чётко прописывают в договоре. Но можно просто указать в условиях, законодательством какой страны руководствоваться для его определения.

Если право собственности переходит на дату отгрузки и в договоре предусмотрено, что покупатель оплачивает товар после его получения, реализация на экспорт отражается следующими проводками.

1. Дт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» Кт 90.1 «Выручка» — признана выручка от реализации товаров (на дату перехода права собственности).
2. Дт 52 «Валютные счета» Кт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» — поступила оплата от покупателя товаров (на дату оплаты).

Предоплата не признаётся в бухучёте доходом. Если по условиям договора покупатель должен её внести, полученный платёж нужно отразить как кредиторскую задолженность.

При получении предоплаты проводки будут такие.

1. Дт 52 «Валютные счета» Кт 62 «Расчёты по авансам полученным» — поступила предоплата (на дату поступления платежа).
2. Дт 62 «Расчёты с покупателями» Кт 90.1 «Выручка» — отражена выручка от продажи товара (на дату перехода права собственности).
3. Дт 62 «Расчёты по авансам полученным» Кт 62 «Расчёты с покупателями» — зачтена полученная ранее предоплата.

Когда право собственности переходит после полной оплаты товара, датой поступления платежа нужно сделать две записи.

1. Дт 52 «Валютные счета» Кт 62 «Расчёты с покупателями» — на валютный счёт поступили денежные средства от покупателя.
2. Дт 62 «Расчёты с покупателями» Кт 90.1 «Выручка» — отражена выручка от реализации товаров.

Если при этом предусмотрена предоплата, проводки будут такими.

1. Дт 52 «Валютные счета» Кт 62 «Расчёты по авансам полученным» — поступила предоплата в иностранной валюте (на дату поступления денежных средств).
2. Дт 52 «Валютные счета» Кт 62 «Расчёты с покупателем» — поступила полная оплата от покупателя (на дату перехода права собственности).
3. Дт 62 «Расчёты с покупателем» Кт 90.1 «Выручка» — отражена выручка от продажи товара.
4. Дт 62 «Расчёты по авансам полученным» Кт 62 «Расчёты с покупателем» — зачёт полученной ранее предоплаты.

Одновременно с отражением в бухучёте выручки нужно списать стоимость приобретения экспортированных товаров. Делают это по тем же правилам, что и при продаже товаров на территории России.

Списать можно одним из методов, закреплённых в учётной политике для целей бухучёта:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

Если переход права собственности на товары был в момент отгрузки, то списание отражают проводкой Дт 90.2 «Себестоимость продаж» Кт 41 «Товары».

Если право собственности на отгруженные товары перешло к покупателю после их оплаты или выполнения какого-то другого условия (например, пересечения границы):

• Дт 45 «Товары отгруженные» Кт 41 «Товары» — покупателю отгружен товар;
• Дт 90.2 «Себестоимость продаж» Кт 45 «Товары отгруженные» — списана стоимость приобретения реализованного товара.

Перечень таможенной документации, прилагаемой к декларации по НДС и обосновывающий правомерное применение нулевой налоговой ставки, зависит от направления экспортных операций:

• вывоз товаров в страны Евразийского экономического союза (бывшие республики СССР);
• отгрузка в прочие страны, находящиеся за пределами ЕАЭС.

НДС при экспорте товаров в 2020-2021 годах (возмещение)

Рассматривая экспортные операции, мы будем говорить только о вывозе товаров за пределы или территории России, или территории Таможенного союза.

Объектом налогообложения по НДС являются операции реализации товаров, работ, услуг на территории России. Поэтому прежде чем говорить о налогообложении НДС необходимо определить место реализации по внешнеэкономическим сделкам (контрактам).

Согласно ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается место нахождения товаров в момент их отгрузки покупателю.

Хотите узнать больше? Приходите на дистанционный онлайн-курс по НДС.

Пример

Российская организация заключила контракт с украинской организацией, согласно которому она является продавцом товара, ранее приобретенного у итальянской компании, и отгружаемого со склада, находящегося в Италии.

Во-первых, такая операция не является экспортной операцией.

Во-вторых, местом реализации, согласно ст. 147 НК РФ будет являться территория Италии, следовательно, выручка для целей налогообложения НДС не облагается.

Однако, эта выручка попадает под налогообложение налогом на прибыль, поэтому порядок ее определения и пересчета в рубли для целей налогообложения будет зависеть от даты признания дохода, согласно статьям 271 и 39 НК РФ. Если российская организация несет расходы, связанные с осуществлением этой сделки, в России и ей поставщики предъявляют суммы НДС при приобретении расходов, то такие суммы НДС к вычету не принимаются, а, согласно ст. 170 НК РФ, увеличивают стоимость расходов, признаваемых в уменьшение налогооблагаемой базы по прибыли.

В бухгалтерском учете такая операция реализации товаров должна отражаться транзитом.

Желательно такое принятие к учету товаров оформить распорядительным документом по организации, в котором определить перечень товаров, учитываемых транзитом (п. 51 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Можно в учетной политике указать, что товары, приобретаемые за границей и реализуемые без ввоза на территорию России, отражаются по счету 41 «Товары», субсчету «товары за границей» транзитом на основании документов, подтверждающих приобретение товаров.

Такими документами могут быть документы на оплату иностранной организации — поставщику, инвойсы, перевозочные документы и др.

В бухгалтерском и налоговом учете их стоимость в валюте и в рублях отражается согласно учетной политике по дате признания расхода на приобретение товара. Например, в учетной политике установили дату признания расхода на приобретение товара, как дату перехода права собственности на товар. Если в контракте с иностранным поставщиком иное не оговорено, то по общему правилу право собственности переходит в момент передачи товара первому транспортировщику. Дата на перевозочном документе, переданном поставщиком в организацию, покажет дату пересчета в рубли. Курс ЦБ РФ на эту дату определит рублевый эквивалент стоимости товаров.

Выручка от реализации такой поставки будет определена на дату реализации, т.е. переход права собственности на товар к покупателю согласно п.3 ст. 271 НК РФ, на эту же дату необходимо произвести пересчет выручки в рубли, согласно п. 8 ст. 271 НК РФ.

Если товар в момент отгрузки покупателю находился на территории России, то выручка от реализации товара облагается НДС. Отсюда вывод: экспорт товаров облагается НДС, но согласно ст. 164 НК РФ по нулевой ставке, следовательно, НДС, предъявленный поставщиками товаров, принимается к вычету. Порядок применения вычета НДС по экспортным товарам устанавливается нормами статей 165 и 167 НК РФ.

Условиями контракта может предусматриваться авансирование экспортной поставки покупателем.

Получение аванса на транзитный валютный счет требует от организации представить в уполномоченный банк, в котором открыт валютный счет:

• справку о валютных операциях;
• документы, связанные с проведением валютных операций, указанных в справке о валютных операциях.

Обратите внимание: справка и документы должны быть представлены не позднее 15 рабочих дней после даты зачисления аванса, указанной в уведомлении уполномоченного банка о ее зачислении на транзитный валютный счет;

• если сумма обязательств по контракту превышает в эквиваленте 50 тыс. долларов США, то организация обязана, кроме справки, оформить паспорт сделки.

Обратите внимание: организация может в договоре с уполномоченным банком предусмотреть условие, что банк самостоятельно оформляет справку о валютных операциях и паспорт сделки на основании документов, представленных организацией по соответствующей валютной операции.

Полученный аванс не включается в налоговую базу по НДС согласно п.1 ст. 154 НК РФ и не учитывается для целей налогообложения прибыли, но для целей бухгалтерского и налогового учета на дату получения аванса в валюте производится пересчет в рубли.

В дальнейшем выручка от реализации товаров будет признаваться в бухгалтерском учете на основании п. 9 ПБУ 3/2006 в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли полученного аванса. В налоговом учете в налоговую базу по прибыли выручка на основании п. 8 ст. 271 НК РФ будет признаваться в этой же сумме. Но в налоговую базу по НДС выручка должна пересчитываться на дату отгрузки согласно п.3 ст. 153 НК РФ, т.е. сумма выручки будет признаваться в разных размерах для целей бухгалтерского и налогового учета и для НДС.

Выручка от реализации товаров, вывезенных с территории России без обязательства обратного ввоза, облагается по нулевой ставке.

Обратите внимание: подтвердить нулевую ставку необходимо документами, перечисленными в статье 165 НК РФ. Перечень подтверждающих документов зависит от вида реализованных товаров, от договорных отношений, т.е. реализация напрямую или через посредника.

Перечень документов, подтверждающих применение ставки 0%, является исчерпывающим. Поэтому требования налоговиков о представлении иных документов, не указанных в Налоговом кодексе РФ, являются неправомерными, а решение об отказе в возмещении НДС — незаконным. При рассмотрении таких споров арбитражные суды, как правило, встают на сторону налогоплательщика (Постановления ФАС Московского округа от 03.08.2009 N КА-А40/7259-09, ФАС Поволжского округа от 26.06.2009 N А12-3559/2008).

На сбор документов компании отводится 180 дней:

• Если компания успела собрать документы в срок, то НДС по ставке 0% начисляется последним днем квартала, в котором был собран полный пакет документов (п.9 ст.167 НК РФ).
• Если собрать в срок 180 дней полный пакет подтверждающих документов компании не удалось, то начисляется НДС по ставкам 10% или 18% (на соответствующие товары) на дату отгрузки товаров иностранной организации. Если впоследствии организация соберет полный комплект документов, то она имеет право на возмещение уплаченного НДС после проведения камеральной проверки.

Продолжение статьи

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Под экспортом в экономике понимают вывоз товаров за границу для продажи или переработки. Вывозимый за пределы государства товар фиксируется таможенной службой и оформляется соответствующими документами. Документы, учитывающие и сопровождающие экспорт товаров за границу РФ, должны быть оформлены в соответствии с действующими законами России.

Основными законами, регулирующими внешнеторговую деятельность, являются Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ от 10.12 и закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 08.12.2003 N 164-ФЗ.

В законе № 173-ФЗ определены:

• права и обязанности лиц, участвующих во внешнеэкономических операциях;

• органы валютного регулирования и органы валютного контроля;

• права и обязанности органов и агентов валютного контроля.

В соответствии с Федеральным законом № 164-ФЗ товары попадают под таможенную процедуру экспорта, если соблюдены следующие условия:

• для сделок, на которые не распространяются установленные законом льготы, уплачены все экспортные таможенные пошлины;

• соблюдены все ограничения и запреты;

• для товаров, включенных в сводный перечень, представлен сертификат о происхождении.

Экспорт товаров: специфика бухучета и налогового оформления

При пересечении товаром границы экспортер начисляет и уплачивает НДС по обычной ставке. Базой для расчета НДС является сумма, складывающаяся из стоимости товара согласно декларации, а также пошлины и акциз. Если НДС не уплачен, то товар не сможет покинуть зону временного хранения на таможне. При задержке платежа на невыплаченную сумму начисляется пени. При последующем подтверждении экспорта сумму уплаченного «неподтвержденного» НДС экспортер вправе принять к вычету, если выполняются следующие условия:

1. Товар оприходован на учет.

2. Выручка от операций с товаром облагается НДС.

3. На товар и его транспортировку собраны все первичные документы.

4. Таможенный НДС уплачен полностью.

Если используется упрощенная схема налогообложения, то при учете экспорта товаров НДС к вычету не применяется. В этом случае действия с НДС зависят от того, какой объект налогообложения используется. Если в качестве объекта налогообложения используются «доходы», то НДС включается в стоимость товара или основного средства. При применении схемы «доходы минус расходы» сумма налога включается в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу.

Ниже приведена таблица с вопросами, касающимися экспорта товаров, налогового и бухгалтерского учета экспортных операций, наиболее часто возникающими в практической деятельности экспортеров. По каждому из них в таблице даются ссылки на соответствующие правовые акты, в которых можно найти ответы на них. Речь идет об учете отгрузки и продажи товаров на экспорт за пределы Таможенного союза.

Экспортным НДС принято считать налог, который возникает при реализации товаров за пределы РФ. Экспортируя товар, налогоплательщик применяет ставку 0%, что фактически освобождает его от уплаты налога по таким операциям. Но если в отведенный нормами НК РФ период обосновать указанную ставку не удалось, НДС придется уплатить в бюджет.

Порядок учета оплаченного НДС по неподтвержденным экспортным операциям отражен в статье «Минфин пояснил, когда уменьшать прибыль на НДС, уплаченный по неподтвержденному экспорту».

С 2018 года применение ставки 0% при экспорте необязательно. От ее использования можно отказываться. Об этом – в материале ««Нулевая» ставка НДС стала необязательной».

При осуществлении «внешних» отгрузок необходимо учитывать нормы ст. 170 НК РФ по ведению раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций.

Для того чтобы понять, как осуществляется такой вид учета, советуем вам ознакомиться с темой «Как осуществляется раздельный учет НДС при экспорте?».

При реализации продукции за рубеж выделяют 2 направления отгрузок:

• в страны ЕАЭС;
• прочие иностранные государства.

Об НДС в сделках с контрагентами-иностранцами читайте в статье «Возможна ли нулевая ставка НДС, если иностранный покупатель — физлицо?».

Отличительной чертой реализации в страны ЕАЭС является наличие упрощенной процедуры осуществления экспорта, что обусловлено договоренностью между странами о взаимном сотрудничестве.

Поэтому общий список документов, обосновывающих ставку 0%, невелик и состоит:

• из контракта;
• товаросопроводительных и транспортных документов;
• заявления о ввозе или перечня заявлений.

П. 4 приложения 18 к договору о ЕАЭС предусмотрено, что одним из документов для подтверждения нулевой ставки является банковская выписка. Почему банковской выписки нет в вышеприведенном списке, читайте в материале «Для подтверждения экспорта в ЕАЭС выписка банка не требуется».

Какими документами можно подтвердить нулевую ставку, если покупатель вывозит товар в государства ЕАЭС самостоятельно, читайте в публикации «Экспорт в государства ЕАЭС: чем подтвердить нулевую ставку НДС при самовывозе товаров покупателем».

Также советуем обратить внимание на требования к подтверждению ставки при экспорте, осуществляемом в другие страны через территории стран ЕАЭС. О них вы узнаете из статьи «Как подтвердить ставку 0%, если на экспорт товары идут без пограничного таможенного контроля».

Как и любая отгрузка, экспорт предполагает выставление счета-фактуры в течение 5 дней с даты реализации. Важно обратить внимание на порядок оформления в случае продажи товара через филиал. Читайте об этом в нашем материале «При экспорте товаров в Армению, Белоруссию или Казахстан через подразделение в счете-фактуре лучше указать КПП головного офиса».

А о том, следует ли представлять такой счет-фактуру в ИФНС для обоснования ставки 0%, вы узнаете здесь.

О том, как учитывать сумму аванса, полученную экспортером от своего иностранного контрагента, смотрите в материале «Как в целях НДС учесть авансы от партнеров из ЕАЭС?».

Одинаковы ли правила подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте в страны ЕАЭС и страны СНГ, читайте в публикации «Как подтвердить ставку НДС 0% при экспорте в страны СНГ?».

Основными документами в данном случае являются:

• таможенная декларация.
• контракт.
• товаросопроводительные документы.

Таможенная декларация может быть временной или полной. Какая из них подходит для подтверждения экспорта, читайте в этой публикации.

Таможенная декларация может оформляться в электронном виде. Можно ли для подтверждения экспорта использовать ее бумажную копию, см. здесь.

С 4 квартала 2015 года некоторые документы из перечня можно заменить реестрами, ознакомиться с форматами которых можно в публикации «Утверждены формы и форматы реестров для подтверждения ставки НДС 0%». Для реестров документов, подтверждающих ставку 0%, есть и контрольные соотношения. Подробнее о них смотрите в материалах:

• «Появились контрольные соотношения проверки Реестров для подтверждения ставки 0%»;
• «Новые контрольные соотношения по НДС»;

Какие правила подтверждения нулевой ставки действуют при экспорте в подконтрольную Украине Донецкую Народную Республику, читайте в материале «Как подтвердить экспорт товаров на территорию ДНР».

Есть ли какие-либо особенности подтверждения нулевой ставки, если право собственности на экспортируемый товар переходит к покупателю-иностранцу на территории России, читайте в публикации «Момент перехода права собственности не важен для нулевой ставки НДС».

Изменения в работе с НДС

Налог на добавленную стоимость получил достаточно много изменений. Мы рекомендуем плательщикам налога тщательно изучить все новации законодательства по НДС, а ниже обратим внимание на некоторые из них.

Определение налоговой базы НДС

1. Налоговая база НДС = разница между ценой реализации и ценой приобретения при передаче в лизинг (в части контрактной стоимости) или при реализации транспортных средств (согласно приложению 25 к НК-2023) приобретенных без НДС у физлиц. Это правило распространено на ситуации, когда транспортные средства были приобретены у физлиц по посредническим договорам. Указанная корректировка закрепляет положения, изложенные в письме МНС № 2−1−9/Ми-00370.

Как в налоговом учете отражаются экспортные и импортные операции

В налоговом учете отражайте экспорт как реализацию товаров, а импорт — как приобретение товаров, МПЗ или основных средств (в зависимости от того, что именно вы покупаете). При этом руководствуйтесь теми же правилами, что и при приобретении и реализации товаров на территории РФ.

При экспорте выручку вы можете получать в иностранной валюте. Валюту вы должны пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату признания дохода.

Задолженность в валюте перед иностранным поставщиком или задолженность иностранного покупателя перед вами нужно также пересчитывать в рубли по курсу Банка России либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон, на определенные даты.

Из-за колебания курса валюты у вас могут возникать как положительные, так и отрицательные курсовые разницы, которые включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов. Таможенные пошлины и сборы при экспорте товаров признаются в составе прочих расходов, а при импорте — в зависимости от вида импортируемого имущества.

Как вести учет экспорта товаров

Под экспортом в экономике понимают вывоз товаров за границу для продажи или переработки. Вывозимый за пределы государства товар фиксируется таможенной службой и оформляется соответствующими документами. Документы, учитывающие и сопровождающие экспорт товаров за границу РФ, должны быть оформлены в соответствии с действующими законами России.

Основными законами, регулирующими внешнеторговую деятельность, являются Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ от 10.12 и закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 08.12.2003 N 164-ФЗ.

В законе № 173-ФЗ определены:

права и обязанности лиц, участвующих во внешнеэкономических операциях;

органы валютного регулирования и органы валютного контроля;

права и обязанности органов и агентов валютного контроля.

В соответствии с Федеральным законом № 164-ФЗ товары попадают под таможенную процедуру экспорта, если соблюдены следующие условия:

для сделок, на которые не распространяются установленные законом льготы, уплачены все экспортные таможенные пошлины;

соблюдены все ограничения и запреты;

для товаров, включенных в сводный перечень, представлен сертификат о происхождении.

Похожие записи:

• Госпошлина в суд общей юрисдикции: как рассчитать и как заплатить
• Получение свидетельства о разводе в другом городе
• Перевозка опасных грузов правила, разрешения и допог