Нарушения в счете-фактуре: как не потерять вычет

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Нарушения в счете-фактуре: как не потерять вычет». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Сведениями, по которым можно идентифицировать продавца и покупателя, является наименование организации (либо Ф.И.О. индивидуального предпринимателя), ИНН и адрес. Поэтому стоит обращать внимание на правильность оформления данных показателей.

Неверный ИНН в счете-фактуре

Неверное указание ИНН в счете-фактуре не влечет налоговых последствий для продавца. Но покупателю могут отказать в вычете, поскольку это обязательный показатель и по нему налоговый орган идентифицирует продавца и покупателя (п. 2, пп. 2 п. 5, пп. 2 п. 5.1, пп. 3 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Однако в конкретной ситуации суд может встать на сторону покупателя.

Так, например, АС Западно-Сибирского округа посчитал, что ошибка в ИНН не препятствует определению суммы НДС и идентификации контрагента по сделке (см. Постановление АС Западно-Сибирского округа от 18.07.2017 N Ф04-2386/2017).

Тем не менее рекомендуем внимательно проверять заполнение таких сведений в счете-фактуре, а при обнаружении ошибок — просить продавца внести исправления. Ведь такая ошибка может привести к спору с налоговым органом.

Как исправлять ошибки в счетах-фактурах

Как исправлять счета-фактуры, если ошибки в них серьезные и влияют на получение вычета?

Во-первых, исправлять должен тот, кто составлял счет-фактуру, то есть продавец или исполнитель. Во-вторых, исправления делаются путем составления нового, исправленного счета-фактуры, то есть с «исходником» ничего делать не нужно (один его экземпляр по-прежнему остается у покупателя в неизменном виде).

При составлении исправленного счета-фактуры продавец/исполнитель должен использовать тот же бланк, что и для исходного счета-фактуры. Заполняют его так же, как первоначальный счет-фактуру, но с правильными данными. При этом в строку 1а добавляют порядковый номер и дату исправления. Что касается строки 1, то при оформлении исправленного счета-фактуры в нее переносятся данные из строки 1 «исходника».

Такой порядок следует из п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Регистрация исправленного счета-фактуры в книге покупок

Порядок действий у покупателя зависит от того, на какой налоговый период (квартал) придется составление продавцом исправленного счета-фактуры.

Если на квартал, в котором был составлен и исходный документ, то вариант действий следующий. В книге покупок нужно сначала аннулировать первоначальную запись. Делается это так: показатели исходного счета-фактуры повторно регистрируются, но значения приводятся уже со знаком «минус». После этого в книге покупок в обычном порядке регистрируются данные исправленного документа.

Сложнее дело обстоит в ситуации, когда квартал, в котором был получен и зарегистрирован в книге покупок исходный счет-фактура, закончился. И если за этот квартал уже была сдана декларация по НДС, то без уточненной декларации тут не обойтись.

Покупателю следует составить дополнительный лист к книге покупок за тот квартал, в котором был зарегистрирован «исходник». В этом листе ему нужно аннулировать запись по исходному счету-фактуре, повторно отразив его показатели со знаком «минус». В результате этого сумма «входного» НДС за этот квартал будет уменьшена, что повлечет за собой необходимость в уточненной декларации, в которой сумма вычета будет снижена. А исправленный счет-фактуру следует зарегистрировать в книге покупок за тот квартал, в котором он был получен. Именно в этом квартале появляется право на вычет по исходному счету-фактуре.

Такой порядок следует из п. 9 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

О нюансах исправления счета-фактуры

А теперь остановимся на особенностях внесения изменений в счет-фактуру.

Во-первых, нужно помнить, что при внесении исправлений в счет-фактуру применяется та его форма, что действовала на дату составления первоначального счета-фактуры. На это указала ФНС в Письме от 07.06.2018 № СД-3-3/3806@ и Минфин в Письме № 03-07-11/32905.

Во-вторых, при исправлении технической ошибки, допущенной при оформлении «отгрузочного» счета-фактуры, в результате чего меняется стоимость товаров (работ, услуг), выставлять корректировочный счет-фактуру не нужно. В таких случаях «отгрузочный» счет-фактура исправляется в порядке, установленном п. 7 Правил заполнения счета-фактуры (письма Минфина России от 18.12.2017 № 03-07-11/84472, ФНС России от 23.08.2012 № АС-4-3/13968@, от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@).

В-третьих, не нужно исправлять счет-фактуру, если стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) изменилась не из-за ошибки, а, например, по согласованию сторон. В этом случае продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Диаграмма 1 2. В товарной накладной нет реквизитов доверенности, выданной подписавшему лицу

Такой недочет в оформлении документов, который несложно устранить в ходе налоговой проверки, чаще всего возникает в средних и крупных компаниях, где каждый день приходится принимать поставки от множества контрагентов. Дело в том, что приемкой товара, как правило, занимаются несколько сотрудников склада. А каждый раз дополнять товарную накладную записью с реквизитами доверенности иногда нет времени.

Вместе с тем личная подпись ответственного лица — обязательный реквизит любого первичного учетного документа (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Соответствующие полномочия таких лиц удостоверяются доверенностью от имени организации (п. 4 ст. 185.1 ГК РФ).

Яна Лазарева, заместитель руководителя отдела правового и налогового консалтинга АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» (GGI), напомнила, что товарная накладная по форме N ТОРГ-12 является основанием для списания товаров у продавца и их оприходования у покупателя. Ведь для вычета «входного» НДС покупатель обязан принять товар к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ), а неуказание реквизитов доверенности, выданной лицу, подписавшему накладную, может стать причиной отказа в возмещении налога. Правда, суды признают, что такие незначительные нарушения при составлении первичных документов не лишают налогоплательщика права на вычет. И в ходе проверки всегда можно внести исправления в бумаги.

Аргумент у судов такой. Товарная накладная является формой первичной учетной документации по учету торговых операций, то есть документом бухгалтерского, а не налогового учета. Поэтому неверно связывать право на вычет по НДС с нарушением порядка оформления товарных накладных (Постановление ФАС Московского округа от 29.02.2012 N А40-127306/10-90-714). Аналогичные выводы сформулированы также в Постановлениях ФАС Московского от 14.06.2011 N КА-А40/3448-11-2, Волго-Вятского от 11.01.2010 N А17-7071/2008, Западно-Сибирского от 04.05.2009 N Ф04-2462/2009(5624-А45-34) и Восточно-Сибирского от 28.02.2007 N А19-15958/06-52-Ф02-662/07-С1 округов.

Если налоговики все же отказали компании в вычете «входного» налога по этой причине, Яна Лазарева посоветовала использовать дополнительные аргументы. Можно указать на наличие оформленных с учетом требований ст. 169 НК РФ счетов-фактур, а также карточек счетов бухгалтерского учета, свидетельствующих об оприходовании товаров.

Диаграмма 5 6. В форме N ТОРГ-12 нет даты получения товара

Этот дефект обязательно попадет в акт налоговой проверки. Налоговики настаивают, что раз нет даты приемки товара, значит, компания не доказала, что выполнены все условия для предъявления вычета по НДС.

Ирина Стародубцева, аудитор-эксперт, считает, что у компании есть хорошие шансы подтвердить правомерность вычетов. Но, скорее всего, только в суде. Сам по себе факт отсутствия даты в накладной не может служить основанием для отказа в вычете, если накладная содержит достоверные сведения об осуществленной операции. А поэтому указанный недочет в товарной накладной суды, как правило, признают ненадлежащим основанием для отказа в вычете налога (Определение ВАС РФ от 17.12.2009 N ВАС-16581/09, Постановления ФАС Западно-Сибирского от 20.09.2013 N А81-4420/2012 и Московского от 04.05.2012 N А40-87365/11-75-372 округов). Дополнительным аргументом в пользу компании послужат регистры бухучета, в которых будет отражен факт оприходования.

Иное дело, если в товарных накладных, наряду с датой получения товара, не проставлены подписи должностного лица, принявшего груз, сотрудника, отпустившего товар, и расшифровка подписи грузополучателя. Ирина Стародубцева отметила, что в этом случае суд с большой вероятностью может поддержать проверяющих (Решение Арбитражного суда Смоленской области от 28.01.2015 N А62-7236/2014 и Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.07.2014 N А78-7040/2013).

О форме исправленного счета-фактуры и порядке его регистрации в книге продаж, а также принятии к вычету налога на добавленную стоимость на основании исправленных счетов-фактур

Согласно пункту 1 статьи 169 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога на добавленную стоимость к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 169 Кодекса ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

На основании пунктов 1 и 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, в исправленном счете-фактуре, составляемом продавцом в случае обнаружения ошибок, препятствующих налоговым органам идентифицировать вышеназванные показатели, указываются порядковый номер и дата счета-фактуры, составленного до внесения в него исправления.

В связи с этим исправленный счет-фактура составляется продавцом по форме, действующей на дату, проставленную в счете-фактуре, составленном до внесения в него исправлений. При этом исправленный счет-фактура, составленный продавцом в указанном случае и выставленный покупателю, регистрируется продавцом в книге продаж в порядке, установленном пунктом 11 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением N 1137.

В случае если исправленный счет-фактура составлен продавцом при обнаружении ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать показатели, поименованные в вышеуказанном абзаце пункта 2 статьи 169 Кодекса, то продавцом такой счет-фактура в книге продаж не регистрируется.

Что касается вычетов налога на добавленную стоимость на основании исправленных счетов-фактур, выставленных продавцом, но не зарегистрированных им в книге продаж, то согласно пункту 5.1 статьи 174 Кодекса в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика, что создает условия для осуществления налогового контроля за сведениями, содержащимися в налоговых декларациях продавцов товаров (работ, услуг) и их покупателей.

Таким образом, в случае если продавцом исправленный счет-фактура, выставленный покупателю, в книге продаж не зарегистрирован и, соответственно, сведения этого счета-фактуры в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость не включены, то у покупателя оснований для применения вычетов по налогу не имеется.

Неверный ИНН в счете-фактуре

Неверное указание ИНН в счете-фактуре не влечет налоговых последствий для продавца. Но покупателю могут отказать в вычете, поскольку это обязательный показатель и по нему налоговый орган идентифицирует продавца и покупателя (п. 2, пп. 2 п. 5, пп. 2 п. 5.1, пп. 3 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Однако в конкретной ситуации суд может встать на сторону покупателя.

Так, например, АС Западно-Сибирского округа посчитал, что ошибка в ИНН не препятствует определению суммы НДС и идентификации контрагента по сделке (см. Постановление АС Западно-Сибирского округа от 18.07.2017 N Ф04-2386/2017).

Тем не менее рекомендуем внимательно проверять заполнение таких сведений в счете-фактуре, а при обнаружении ошибок — просить продавца внести исправления. Ведь такая ошибка может привести к спору с налоговым органом.

Несущественные дефекты

Различные неточности в счетах-фактурах, к сожалению, встречаются достаточно часто. При обнаружении ошибки в счете-фактуре от поставщика или подрядчика бухгалтер задается вопросом: можно ли поставить НДС к вычету по счету-фактуре с ошибкой или же необходимо обратиться к контрагенту и попросить его выписать исправленный документ? Ответ зависит от того, какую именно ошибку допустил контрагент при заполнении счета-фактуры.

В статье 169 НК РФ приведены все реквизиты, которые должен содержать счет-фактура. Тем не менее, не всегда отсутствие или ошибка в указании того или иного реквизита чревата «снятием» вычета НДС. Дело в том, что в пункте 2 статьи 169 НК РФ имеется одно важное правило, о котором, кстати, налоговики при проверке могут «забыть». И не лишним им будет напомнить о нем. Правило гласит: если ошибка в счете-фактуре не мешает налоговикам идентифицировать продавца, покупателя, наименование и стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) а также ставку и сумму НДС, такая ошибка не является препятствием для вычета.

Поэтому, если ваш инспектор, обнаружив в счете-фактуре неточность в написании, например, адреса продавца, укажет на незаконность вычета, то вы имеете все основания утверждать обратное. В помощь вам будет Письмо Минфин в Письме от 02.04.2015 № 03-07-09/18318. Чиновники поясняют, что ошибка в указании адреса, если можно идентифицировать все остальные важные показатели, не является поводом для отказа в вычете. Равно как и указание старого юридического адреса не должно повлечь за собой негативных последствий (Письмо Минфина РФ от 08.08.14 № 03-07-09/39449).

Все прочие ситуации, при которых отказ в вычете НДС незаконен, для удобства мы решили объединить в таблицу.

Если «страдает» арифметика

Стоимость товаров, работ или услуг, а также сумма налога должны быть указаны в счете-фактуре в обязательном порядке. И ошибки в этих реквизитах, в том числе арифметические или технические, могут препятствовать идентификации стоимости товара или суммы налога при налоговой проверке. Поэтому такие ошибки могут лишить покупателя вычета НДС на вполне законных основаниях (Письма Минфина РФ от 18.09.14 № 03-07-09/46708, от 30.05.13 № 03-07-09/19826).

В каких случаях можно говорить об арифметической ошибке? В частности, когда количество товаров (работ, услуг), умноженное на цену, не равно стоимости товаров (работ, услуг) без НДС. Другой пример – стоимость без НДС, умноженная на ставку, не равна сумме налога. Причем даже в случае, когда неточность допущена в одной или двух строках, инспекторы аннулируют вычет по всему счету-фактуре.

Однако следует учитывать, что арифметические ошибки могут быть связаны с особенностями бухгалтерской программы поставщика. Например, в споре, рассматриваемом ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 19.01.12 № А56-17988/2011, программа была настроена таким образом, чтобы при заполнении счета-фактуры общая стоимость всей поставки без НДС делилась на количество, и полученный результат умножался на ставку. Так как стоимость единицы товара была очень мала, подобный алгоритм приводил к возникновению погрешностей при округлении. Судьи посчитали, что небольшие неточности не лишают покупателя права на вычет.

Какие ошибки в счете-фактуре препятствуют вычету НДС

То есть когда наименование товаров (работ, услуг) указано неправильно. Например, в графе 1 написано «Колбаса докторская» (вареная), а была отгружена колбаса «Финская» (варено-копченая).