Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как осуществляется учет взносов в СРО». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Компании и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы», также могут отнести взносы в СРО к затратам. Это прямо следует из подпункта 32.1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.
Как отразить взносы в бухгалтерском учете
Ежегодные взносы нужно включать в текущие расходы того периода, за который они уплачены. Так, ежемесячные взносы следует относить на затраты соответствующего месяца, а квартальные – на затраты соответствующего квартала. Если регулярные платежи перечисляются раз в год, то их лучше распределить по кварталам или месяцам. Способ распределения может быть любым: равными долями, пропорционально выручке и проч.
Вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд – это одноразовые платежи, их перечисляют, когда происходит вступление в СРО, причем при выбытии деньги не возвращаются. Данные суммы традиционно учитывались по счету 97 «Расходы будущих периодов». Правда, из-за поправок, внесенных в пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета*, использование данного счета в последнее время вызывает много вопросов. Но в одном из недавних писем Минфин России развеял сомнения и сообщил, что никаких принципиальных новшеств нет. В частности, любые расходы, которые не влекут возникновение активов, можно учесть как РБП (письмо от 12.01.12 № 07-02-06/5). Этот вывод в полной мере относится и к одноразовым взносам в саморегулируемую организацию.
При отражении расходов будущих периодов необходимо установить срок, в течение которого они будут списаны на текущие затраты. Поскольку свидетельство о вступлении в СРО выдается на неопределенное время, компания должна сама утвердить период списания. Обычно он составляет от трех до пяти лет. Моментом, когда можно показать вступительные взносы в бухучете, является дата получения свидетельства.
Получается, что в налоговом и бухгалтерском учете взносы в СРО списываются по-разному: в налоговом учете сразу, а в бухучете – в течение определенного периода. Это приводит к возникновению налогооблагаемой временной разницы и отложенного налогового обязательства (ОНО).
Компенсационные фонды СРО
Создаётся КФ любой СРО по правилам, определённым российскими законами в сфере саморегулирования. Он входит в список ключевых механизмов деятельности СРО, поскольку без него невозможно нести имущественную ответственность компаний-участников перед 3-ми лицами.
С 2017 года ГрК РФ предусматривает внесение двух КФ: возмещения вреда (КФ ВВ) и обеспечения договорных обязательств (КФ ОДО). Но второй нужен лишь тем саморегуляторам, члены которых (от 15 для изыскательных и проектных СРО и от 30 — для строительных) изъявляют желание работать с договорами подряда и заключать их с применением конкурсных механизмов. Начальный размер компенсационных фондов СРО строителей, изыскателей и проектировщиков определяется действующими законами.
Взнос в КФ — обязательное условие для компаний, желающих получить членство в СРО. Рассрочка оплаты в этом случае невозможна. Если же саморегулируемая организация предлагает новым членам «льготные» условия внесения платежа, то она преступает закон. Мало того, предоставление поблажек компаниям-участникам может послужить основанием для исключения СРО из реестра Ростехнадзора.
Зачастую платёж в КФ требуется производить после проверки документации специальным отделом саморегулируемой организации. В соответствии с положениями ст. 55.16 ГрК РФ, оплата взноса в КФ выполняется однократно не позже 3 дней с момента выставления счёта. Деньги зачисляются на спецсчёт одного из проверенных банков. Ключевым условием договора такого банковского счёта служит согласие СРО на предоставление кредиторами информации о выплатах средств из компфондов по запросу профильных надзорных органов. Под «проверенными» подразумеваются кредитные организации, которые входят в перечень Постановления от 27.09.2016 № 970. В настоящее время он включает более десяти крупных кредиторов, в том числе:
- ПАО Сбербанк;
- Банк ВТБ;
- ПАО РОСБАНК;
- АО «Россельхозбанк»;
- ПАО Банк «ФК Открытие»;
- АО «Райффайзенбанк»;
- АО «АЛЬФА-БАНК» и др.
Главные критерии отбора кредитных организаций — наличие собственных средств не менее 100 млрд руб., и генеральной лицензии от ЦБ РФ на проведение банковских операций.
Если СРО исключается из госреестра, её КФ перенаправляется в профильное Национальное объединение, а участники переходят в другую СРО. После этого они должны внести свои деньги в КФ новой СРО или обратиться в объединение с просьбой перевести вложенные средства из фонда исключенной СРО. Но здесь есть одна особенность: средства можно перевести только в том объёме, который равен объёму взноса в новую СРО. И следующий момент: заявка удовлетворяется при том условии, что исключённая СРО успела перевести Нацобъединению хотя бы часть фонда.
Для максимального сохранения компфондов некоммерческие структуры заблаговременно страхуют гражданскую ответственность в проверенных организациях. Это позволяет при наступлении страхового случая использовать деньги страховщика, а не КФ. Законодательство ясно говорит, что средства компфондов должны растрачиваться в последнюю очередь, когда все другие способы возмещения вреда исчерпываются. Но если «дыра» в накоплениях всё же образовалась, компаниям-участникам даётся два месяца на её закрытие. То есть они довносят нужную сумму до минимального объёма КФ и этим самым восстанавливают общую «копилку». Неудивительно, что компании заинтересованы в качественном выполнении задач, которые ставят перед ними заказчики, так как регулярно расставаться с круглыми суммами из-за халатного отношения к работе никому не хочется.
Налогообложение по общей системе
Если вступление в СРО – обязательное условие для осуществления деятельности строительной организации, членские взносы учитываются при расчете налога на прибыль. Учет платежей осуществляется согласно пп. 29. п. 1 ст. 264 НК РФ и проводится единовременно (письмо Министерства финансов № 03-03-06/1/803). Учет страховых платежей осуществляется согласно с п.1 ст. 263 НК РФ, а списание проводится равными долями в течение периода действия договора (п. 6 ст. 272 НК РФ).
Если организация вступила в СРО на добровольных началах – для престижа организации, могут возникнуть сложности. Такие затраты налоговая служба может признать неоправданными, поэтому рекомендуется учитывать их как «прочие расходы», приравняв к затратам на производство и реализацию (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Первичная документация
Избежать проблем с налоговой можно только при условии внимательного отношения к оформлению «первички». Эти документы подтверждают внесение средств и используются как материальная база для оформления проводки.
Основная сложность состоит в том, индивидуальные предприниматели или физические лица не подписывают договор при вступлении в некоммерческое объединение. Факт членства в саморегулируемой организации подтверждается свидетельством, однако в нем нет информации о сроках внесения и размерах оплаченных взносов.
Обратиться за документами с данными о суммах платежей можно в СРО. Саморегулируемая организация в ответ на обращение заинтересованного лица предоставляет счета, выставленные претендентам на участие в некоммерческом партнерстве; ксерокопии положения о размерах взносов.
Если СРО не предоставляет необходимые документы, распечатать положение о членстве или протокол собрания участников с сайта СРО можно самостоятельно. Допускается использование такой документации в качестве первичной.
Бухгалтерский учет компенсационных взносов: правила и проводки
Вступление в члены саморегулируемой организации и платеж подразумевают образование кредиторской задолженности, возникающей на момент принятия решения о членстве. Актив при такой операции не образуется в связи с тем, что саморегулируемые учреждения — это НКО, по сути, не оказывающие услуг. К ним относятся к прочим расходам и проводятся в период непосредственной уплаты.
Бухгалтерские проводки будут следующими:
- Дт 91.2 Кт 76 — начислен платеж на основании решения о членстве;
- Дт 76 Кт 51 — перечислены надлежащие денежные средства.
В случае если подрядчику, выполнившему работы, заказчик предъявил признанную или доказанную судом претензию о компенсации убытков, возмещении вреда, то проводки для бухгалтерского учета таковы (п. 14.2 ПБУ 10/99):
- Дт 91.2 Кт 76.2 — предъявлена претензия;
- Дт 76.2 Кт 76 (субсчет для КВ в фонд) — выплата по претензии, которая производится за подрядчика саморегулируемой организацией.
Учет взносов членов НП СРО
При вступлении в членство объединения лица должны соблюсти ряд условий по наличию специалистов, материальной базы. Для получения и продолжении членства организация или ИП оплачивает сумму:
- вступительного взноса. Оплата производится однократно, при вступлении в СРО;
- членского взноса. НП СРО определяет сроки платежа во внутренних документах. Преимущественно используется ежеквартальный платеж;
- платежа в компенсационный фонд. Сумма является самой значительной среди взносов и поступает от членов СРО частями. Минимальная величина фонда установлена на законодательном уровне в зависимости от направления деятельности СРО;
- оплаты полиса по страхованию гражданской ответственности. СРО контролирует своевременность получения полиса.
Членство в СРО является бессрочным при соблюдении организацией или ИП требований профессионального объединения – соответствовать условиям по наличию специалистов, материальной базы и регулярной оплаты взносов.
Самые распространенные вопросы
Вопрос № 1. Подлежат ли возврату взносы, уплаченные в компенсационный фонд, при выходе организации из членства в СРО?
Ответ: Взносы в компенсационный фонд не возвращаются предприятию при выходе из состава СРО.
Вопрос № 2. Необходимо ли при поступлении взносов использовать для подтверждения платежа ККМ?
Ответ: Целевые поступления в СРО не являются платой за товар, оказание услуг или проведение работ, поэтому при уплате взносов через кассу не требуется выдавать чек ККМ.
Вопрос № 3. Могут ли физические лица выступать учредителями СРО?
Ответ: После регистрации учредители становятся автоматически членами СРО. В связи с отсутствием возможности у физического лица заниматься предпринимательской деятельностью в сфере, определенной СРО, лица не становятся учредителями. Отдельного запрета законодательство не имеет.
Вопрос № 4. На какие нужды направляются взносы в компенсационный фонд?
Ответ: Расходы, производимые за счет компенсационного фонда, направляются на частичное покрытие, наряду со страхованием, ущерба, нанесенного членом СРО при выполнении профессиональной деятельности. Средствами компенсационного фонда покрываются издержки, понесенные с отстаиванием прав – судебные, юридические расходы и прочие.
Понятие компенсационного фонда (КФ)
Итак, являясь необходимыми для приобретения права на выполнение инженерных, изыскательных и строительных видов работ, вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд становятся гарантией бессрочного членства в СРО. Свидетельство предприятию-подрядчику выдается без ограничительных временных и территориальных рамок.
Ст. 55.16 Градостроительного кодекса РФ (ГрК РФ) определяет сущность КФ как метода, обеспечивающего имущественную ответственность членов СРО за выполненные ими работы или произведенные продукты. Регулирует функционирование фонда ст. 13 закона «О СРО» от 1.12.2007 № 315-ФЗ. Из средств КФ производятся выплаты потребителям, пострадавшим от некачественного выполнения услуг членами СРО.
Важно! Участники СРО несут солидарную ответственность в каждом случае причинения ущерба, понесенного из-за нарушения качества или технологии выполняемых работ. В ст. 60 ГрК РФ определен порядок возмещения вреда.
Что такое саморегулируемые организации
Чтобы иметь возможность выполнять работы по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, выполняющие их юридические лица и индивидуальные предприниматели должны являться членами саморегулирумой организации в области строительства ( ст. 52 ГрК РФ ).
Саморегулируемые организации создаются в соответствии с требованиями Федерального закона от 01.12.2007 № 315-ФЗ в целях контроля и регулирования предпринимательской деятельности в определенной профессиональной области.
Так, целями создания объединений строителей является ( ст. 55.1 ГрК РФ ):
- предупреждение причинения вреда строительством жизни и здоровью граждан, имущественным интересам физических и юридических лиц, экологии, объектам культурного наследия;
- повышение качества выполняемых работ в области строительства;
- обеспечение исполнения членами СРО договорных обязательств.
Понятие компенсационных взносов
Каждое учреждение, предоставляющее услуги в области проектно-строительных и изыскательских работ, должно иметь членство в саморегулируемой организации — СРО (ч. 1 ст. 55.8 ГрК РФ). Член СРО получает на руки соответствующее свидетельство только после внесения необходимых вступительных и компенсационных взносов.
Регулируются КВ Градостроительным кодексом (ст. 55.16 ГрК РФ) и Федеральным законом «О СРО» 315-ФЗ от 01.12.2007. Согласно данной законодательной норме, КВ — это платеж, который обеспечивает имущественную ответственность членов СРО за фактическое выполнение ими проектно-строительных или изыскательских работ. Для этих целей был основан специальный компенсационный фонд, деятельность которого регламентируется № 315-ФЗ от 01.12.2007 (ст. 13 315-ФЗ).
КВ имеет существенное значение в сфере государственных закупок. Согласно ст. 55.8 ГрК РФ, поставщик не имеет права оказывать услуги в области проектно-строительных и изыскательских работ при отсутствии у него соответствующего свидетельства саморегулируемой организации. Если член СРО планирует принимать участие в аукционе или иных конкурентных закупочных процедурах в соответствии с нормами 44-ФЗ, ему необходимо внести надлежащие денежные средства в компенсационный фонд с целью обеспечения договорных обязательств (п. 1 ч. 3 ст. 55.8 ГрК РФ). Фонд обеспечения договорных обязательств выступает дополнительной страховкой заказчиков от недобросовестных подрядчиков. Также для участия в конкурентных закупках член СРО должен соблюдать следующее условие: совокупный размер обязательств по исполняемым им договорам подряда не должен превышать предельный размер обязательств, на основании которых КВ вносился в компенсационный фонд (п. 2 ч. 3 ст. 55.8 ГрК РФ).
Если заказчик пострадал или получил убыток по вине некачественно или ненадлежаще выполненных работ или оказанных услуг организации — члена СРО, то ему выплачивается положенное возмещение убытков (компенсация) из средств компенсационного фонда, что является дополнительным гарантийным условием при заключении контрактных отношений.
Регламент такого покрытия расходов закреплен в статье 60.1 ГрК РФ — все участники саморегулируемой организации несут совместную (субсидарную) ответственность при любом нанесении ущерба заказчику (нарушенное качество либо некорректная технология выполнения работ, оказания услуг).
Бухгалтерский учет внесения в фонд КВ должен быть отображен на дату принятия решения о принятии учреждения в члены саморегулируемой организации. КВ отражается в бухучете как прочие расходы текущего периода. Взнос в компенсационный фонд СРО — проводки будут выглядеть следующим образом:
- Дт 91 Кт 76 — КВ на основании решения о вступлении в саморегулируемую организацию;
- Дт 76 Кт 51 — перечисление КВ.
Что такое СРО и какие расходы с ней связаны?
СРО (саморегулируемая организация) — это некоммерческая организация:
- объединяющая коммерсантов по отраслевому признаку либо субъектов определенной профессии;
- предназначенная для регулирования профессиональной деятельности в части обеспечения выполнения законодательных требований.
Членство в СРО может быть обязательным и добровольным. При этом расходы у коммерсантов возникают по оплате:
- взносов трех видов — вступительного, компенсационного и членских;
- страховки гражданской ответственности.
Об учетных особенностях указанных платежей на СРО расскажем в следующих разделах.
Обязана ли организация сообщать в налоговый орган сведения о вступлении в СРО, разъяснил действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса С.В. Разгулин. Узнайте ответ чиновника, получив пробный демо-доступ к системе К+. Это бесплатно.
Первичная документация
Избежать проблем с налоговой можно только при условии внимательного отношения к оформлению «первички». Эти документы подтверждают внесение средств и используются как материальная база для оформления проводки.
Основная сложность состоит в том, индивидуальные предприниматели или физические лица не подписывают договор при вступлении в некоммерческое объединение. Факт членства в саморегулируемой организации подтверждается свидетельством, однако в нем нет информации о сроках внесения и размерах оплаченных взносов.
Обратиться за документами с данными о суммах платежей можно в СРО. Саморегулируемая организация в ответ на обращение заинтересованного лица предоставляет счета, выставленные претендентам на участие в некоммерческом партнерстве; ксерокопии положения о размерах взносов.
Если СРО не предоставляет необходимые документы, распечатать положение о членстве или протокол собрания участников с сайта СРО можно самостоятельно. Допускается использование такой документации в качестве первичной.
Как влияет вид расходов на СРО на их налоговый учет
Порядок признания расходов на СРО в налоговом учете зависит от их вида.
Вступительный, компенсационный и членские взносы в СРО
Такие виды расходов обладают двумя специфическими особенностями, которые оказывают влияние на порядок их налогового учета:
Как с помощью ст. 264 НК РФ обосновать расходы — узнайте из материала «Ст. 264 НК РФ: вопросы и ответы».
Для обоснованного списания расходов потребуется:
Страховой платеж
Вступающим в СРО необходимо застраховать свою гражданскую ответственность — выполнение этого условия является одним из обязательных требований при прохождении процедуры оформления членства в СРО.
Расходы на страховку сразу списать не получится — схема включения этого платежа в налоговые расходы описана в п. 6 ст. 272 НК РФ. Для ее применения требуется:
Рекомендации о бухучете страховок вы найдете в материале «Проводки страховых премий в бухгалтерском учете».
Признать в налоговых расходах суммы уплаченной страховки и иных взносов, если фирма вступает в СРО добровольно, проблематично — у налоговиков правомерность признания таких расходов вызывает сомнение ввиду их экономической необоснованности.
Как отражаются в учете членские взносы в саморегулируемую организацию? Ответ на этот вопрос детально рассмотрен в КонсультантПлюс. Изучите его, получив пробный демо-доступ к системе К+ бесплатно.
НКО ведут бухгалтерский учет в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 32 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).
Осуществляя хозяйственную деятельность, благотворительные организации руководствуются общим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению.
Особенностью бухгалтерского учета в благотворительных организациях является правильность отражения целевых поступлений, взносов, пожертвований на ведение уставной деятельности. В связи с этим рассмотрим использование счета 86 «Целевое финансирование».
По кредиту счета 86 отражаются поступившие средства целевого финансирования, по дебету — списание средств, израсходованных в соответствии с благотворительной программой и сметой.
Целевые средства предоставляются на финансирование конкретных мероприятий и не могут быть использованы в иных целях. В связи с этим благотворительные организации ведут аналитический учет целевых средств по каждому виду источника и в разрезе целевых программ.
Поступление целевых денежных средств в учете отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет») Кредит 86 «Целевое финансирование»
- на сумму поступивших целевых средств.
Целевые средства могут выделяться благотворительной организации и в натуральной форме (гуманитарная помощь в виде продуктов питания, теплой одежды и пр.).
В таком случае поступление отражается записью:
Дебет 10 «Материалы» Кредит 86 «Целевое финансирование»
Налог на добавленную стоимость по приобретенным средствам в таком случае включается в фактическую себестоимость материалов.
Благотворительным организациям необходимо вести раздельный учет ТМЦ, поступивших в виде целевых средств и приобретенных для ведения хозяйственной деятельности.
В случае приобретения товарно-материальных ценностей для осуществления хозяйственной деятельности их поступление отражается записью:
Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- на сумму приобретенных материальных ценностей, включая НДС.
Кроме того, благотворительные организации вправе осуществлять коммерческую деятельность, и, следовательно, необходимо вести отдельный аналитический учет товарно-материальных ценностей, предназначенных для использования в коммерческой деятельности. Следует помнить, что в подобном случае НДС, предъявленный поставщиком, выделяется из стоимости ТМЦ и учитывается отдельно.
Альтернативные подходы
Применение на практике счета 97 продиктовано исключительно заботой о поддержании величины чистых активов. Проще говоря, так делают в целях вуалирования убытка. С помощью счета 97 бухгалтеры постепенно переносят сумму взноса в компенсационный фонд на себестоимость выполняемых работ. Такой подход подразумевает, что затраты на СРО представляют собой накладные расходы косвенного характера. Срок списания определяется интуитивными соображениями о периоде их окупаемости (в сопоставлении с прибылью от строительной деятельности). Обычно это три — пять лет.
Но подобный прием — из области управленческого, а не финансового учета. К тому же он противоречит п. 21 МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» (введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 25 ноября 2011 г. N 160н), который гласит:
- затраты по договору включают затраты от даты, когда заключение договора гарантировано, до окончательного завершения работ по договору;
- затраты, которые понесены с тем, чтобы обеспечить заключение договора, включаются в состав затрат по договору, если они могут быть отдельно идентифицированы и надежно оценены.
Взносы в СРО этим условиям не удовлетворяют.
Во избежание некорректного списания взносы в компенсационный фонд предлагают отражать в составе нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования. Такие НМА не амортизируются (п. 23 ПБУ 14/2007). Однако фирма не контролирует затраченные средства, поскольку, во-первых, право на вступление в СРО является общедоступным, а во-вторых, попадаются подрядчики, не «обременяющие» себя членством в СРО (п. 13 МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»). Так что уязвим и этот вариант.