Различия операционного и финансового лизинга

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Различия операционного и финансового лизинга». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Правильность бухгалтерского учета сдаваемого в аренду имущества будет зависеть от правильной классификации сложившихся арендных отношений. В связи с этим необходимо четко понимать, чем именно финансовая аренда отличается от операционной. Для наглядности представим различия финансовой и операционной аренды в виде таблицы.

Об операционной аренде свидетельствуют следующие признаки и условия арендных договоров (п. 26 ФСБУ 25/2018):

• срок полезного использования арендованного имущества значительно превосходит и не сопоставим со сроком действия арендного договора;
• предметом аренды выступает непотребляемое имущество (имущество, которое со временем не теряет своих потребительских свойств и полезных качеств и назначение его со временем также не изменяется);
• на дату заключения договора величина арендных платежей существенно меньше рыночной стоимости арендуемого имущества;
• экономические выгоды и риски, обусловленные собственностью на предмет аренды, несет арендодатель.

Классификация лизинга, финансового или операционного, базируется на рисках и преимуществах владения предметом лизинга, а также на том, передается ли право собственности на предмет лизинга по окончанию срока лизингополучателю. Ценность этих факторов, как правило, является субъективной, поэтому важно внимательно знакомиться с условиями договора лизинга.

	Операционный лизинг	Финансовый лизинг
Владение	Право собственности на предмет лизинга остается у ЛК на весь срок лизинга.	Право собственности на предмет лизинга остается у ЛК на весь срок лизинга. Опция смены владельца появляется на конечном этапе договора лизинга.
Бухгалтерский учет	Расходы по арендным платежам признаются расходами текущего финансового периода в составе расходов по арендным платежам. Предмет лизинга отражается пользователем (арендатором) в составе нефинансовых активов как самостоятельные объекты бухгалтерского учета.	У арендатора такие активы отражаются в составе основных средств с одновременным признанием в бухгалтерском учете обязательств (кредиторской задолженности по аренде).
Возможность выкупа	В операционном лизинге лизингополучатель не имеет возможности выкупить актив в течение лизингового периода.	Финансовый лизинг позволяет лизингополучателю выкупить актив по окончании лизинга.
Срок лизинга	Срок лизинга распространяется на менее, чем 75% срока полезной службы имущества.	Срок лизинга стремится к сроку полезной службы имущества.

Порядок ведения учёта арендатором

Арендатору после получения предмета аренды необходимо признать в бухгалтерском учёте право пользования актива (ППА) и обязательства по аренде.

Если срок аренды не превышает 12 месяцев, рыночная стоимость объекта аренды меньше 300 тыс. рублей или компания имеет право вести упрощённый бухучёт, то арендатор может не признавать ППА и обязательства в бухгалтерском учёте (п. 11).

В таком случае арендатор может учитывать платежи равномерно или в любой другой оговорённой методике. При применении упрощённого варианта нужно, чтобы в договоре аренды не были также предусмотрены: выкуп, переход права собственности и субаренда. В ином случае придётся рассчитывать ППА и обязательства. (п. 12).

С 2022 года организации теперь учитывают в дебете активного счёта не конкретное имущество, а ППА. В кредите пассивного счёта — обязательства по аренде.

Правила учёта ППА аналогичны схожим по характеру активам арендатора. Из-за чего ППА учитывают на счёте 01 или 08 либо другом балансовом счёте (п. 10).

ППА признаётся по фактической стоимости, которая складывается из перечисленных частей (п. 13):

1. Величины первоначальной оценки обязательства по аренде.
2. Арендных платежей, которые были произведены в качестве аванса.
3. Оценочного обязательства арендатора (например: перемещение, демонтаж и восстановление предмета аренды до оговорённого состояния).
4. Затрат, связанных с подготовкой к использованию предмета аренды (доставка, установка и подобное).

Что указывать в бухгалтерской отчётности касательно аренды

Арендатору и арендодателю необходимо в бухотчётности раскрывать различную информацию о влиянии аренды на финансовое положение компании. Данные об активах и обязательствах предоставляются развернуто без взаимоисключения (п. 43, п. 44).

Раскрытию подлежат с учётом существенности (п. 45):

• Правила расчёта переменных арендных платежей.
• Основание и порядок расчёта процентной ставки.
• Порядок начисления процентов на задолженность по аренде.
• Затраты на улучшение предмета аренды и порядок их компенсации.
• Ограничения использования предмета аренды (в том числе связанные с финансовыми показателями).
• Другие сведения договоров аренды, которые влияют на финансовое положение компании.

Дополнительно арендатор должен раскрывать (п. 46):

• Сведения о применении права на упрощённый учет обязательств по аренде в соответствии с пунктом 11
• Сведения в отношении ППА — по аналогии с собственными активами.
• Дополнительные затраты арендатора, которые связаны с предметом аренды.
• Информацию о пересмотре обязательств по аренде и фактической стоимости.
• Информацию о расходах и будущих арендных платежах арендатора — если арендатор может воспользоваться возможностями, которые предусмотрены в пункте 11.

Также предусмотрены и для арендодателя данные, которые ему необходимо раскрыть (п. 47):

• Сведения о чистой и валовой стоимости инвестиций в финансовую аренду.
• Сведения о значительных изменениях чистой стоимости инвестиций в финансовую аренду.
• Общий размер дохода по операционной аренде с выделением переменных платежей.
• Потенциальные денежные потоки, связанные с планируемым выкупом предмета аренды по окончании срока аренды.
• Доходы и расходы, связанные с выбытием предмета аренды.
• Организация управления рисками, связанными с правами на предмет аренды.

Условия, при которых аренда считается финансовой:

• Арендатор получает право собственности на имущество в конце срока аренды;
• Арендатор получает возможность выкупа имущества по льготной цене и, вероятнее всего, он воспользуется этим правом;
• Срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива;
• Дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей близка к справедливой стоимости актива;
• Арендованные активы носят специфический характер и подходят для использования только данному арендатору

Земля обычно имеет неограниченный срок экономической службы.

Чаще всего, если по окончании срока аренды не предполагается передача арендатору права собственности, то нет и перехода практически всех рисков и преимуществ владения.

Поэтому аренда земли обычно классифицируется как операционная.

Здания. Срок полезной службы чаще всего значительно превосходит срок аренды. При таких условиях, если в конце срока аренды право собственности не переходит, то риски и преимущества владения остались у арендодателя и аренда, скорее всего, также должна быть классифицирована как операционная.

В соответствии со стандартами МСФО арендатор учитывает полученный по договору финансовой аренды актив как свой собственный, одновременно отражая задолженность по финансовой аренде в сумме, равной наименьшей из:

• справедливой стоимости актива или
• дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей

Аренда — это договорные отношения, по которым арендодатель передает арендатору в обмен на арендную плату право на использование актива в течение согласованного срока.

Все виды арендных отношений подразделяются на финансовую и операционную аренду.

Финансовая аренда — это аренда, по условиям которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, сопутствующих владению и использованию актива.

Операционная аренда — это все прочие виды аренды, отличные от финансовой.

Классификация аренды на финансовую и операционную не зависит от передачи права собственности на актив арендатору.

Срок аренды — это период, на который арендатор обязался взять в аренду актив и в течение которого договор аренды не может быть расторгнут, включая любые дополнительные сроки, на которые арендатор вправе продлить аренду актива с дополнительной оплатой или без нее.

Аренда в финансовой отчетности арендодателя Финансовая аренда

При первоначальном признании финансовой аренды необходимо учитывать следующее:

• на начало срока аренды арендодатели обязаны признавать в финансовой отчетности выбытие объекта аренды в корреспонденции с дебиторской задолженностью арендаторов в сумме чистых валовых инвестиций (дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей);
• в результате финансовой аренды существенная доля всех рисков и преимуществ, связанных с владением арендованным активом, передается арендатору, однако право собственности на арендованный актив может и не передаваться.

Последующая оценка и отражение финансовой аренды предполагают следующее:

• признание дохода арендодателя должно производиться на систематической и рациональной основе. Принцип распределения дохода в течение срока аренды обычно основывается на системе, учитывающей постоянную периодическую норму прибыли на чистые инвестиции арендодателя в финансовую аренду. При этом каждый арендный платеж состоит из капитальной и процентной составляющих. Капитальная составляющая уменьшает задолженность арендатора за объект аренды;
• процентная составляющая минимальных арендных платежей за отчетный период подлежит отражению в отчете о прибыли и убытках в качестве дохода по финансовой деятельности;
• арендодатель может нести затраты, связанные с подготовкой и заключением арендных соглашений. Такие затраты подлежат включению в стоимость объекта аренды и увеличивают сумму дебиторской задолженности.

В финансовой отчетности арендодатели обязаны раскрывать следующую информацию для финансовой аренды:

• сверку между суммой валовой инвестиции в аренду и дисконтированной стоимостью дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам на отчетную дату. Эти показатели должны раскрываться раздельно для каждого из следующих периодов: не позднее одного года; после года, но не более 5 лет; после 5 лет;
• неполученный финансовый доход;
• изменение негарантированной ликвидационной стоимости, если это является доходом (убытком) арендодателя;
• резерв на обесценение дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам;
• условную арендную плату, являющуюся доходом арендодателя;
• описание условий существенных договоров аренды, заключенных арендодателем.

Распределение процентных платежей с помощью актуарного метода

-------T-------------T----------T------------T--------T----------------
 Период¦Задолженность¦Процентная¦ Процентная ¦Арендный¦ Задолженность
 ¦ на начало ¦ ставка, %¦составляющая¦ платеж ¦ на конец
 ¦ периода  ¦ ¦ в арендном ¦ ¦ периода
 ¦ ¦ ¦ платеже ¦ ¦(2) + (4) - (5)
 ¦ ¦ ¦ данного ¦ ¦
 ¦ ¦ ¦ периода ¦ ¦
 ¦ ¦ ¦ (2) x (3) ¦ ¦
-------+-------------+----------+------------+--------+----------------
 1 ¦ 1200 ¦ 5,5 ¦ 66 ¦ 100 ¦ 1166
-------+-------------+----------+------------+--------+----------------
 2 ¦ 1166 ¦ 5,5 ¦ 64 ¦ 100 ¦ 1130
-------+-------------+----------+------------+--------+----------------
 3 ¦ 1130 ¦ 5,5 ¦ 62 ¦ 100 ¦ 1092
-------+-------------+----------+------------+--------+----------------
 4 ¦и т.д. ¦ 5,5 ¦ ¦ 100 ¦
-------+-------------+----------+------------+--------+----------------

В первой строке указывается стоимость объекта аренды, в следующих строках задолженность на конец предыдущего периода.

Пример 2. Расчет процентных платежей, когда договором предусмотрена предоплата.

Компания Н заключила договор финансовой аренды 1 января 2003 г. Условиями договора предусмотрено 20 проплат по 100 долл. в начале каждых шести месяцев. За объект аренды было уплачено 1200 долл. денежными средствами.

Влияние МСФО (IFRS) 16 на учет у арендатора в переходный период

Потенциальное влияние при переходе на новый стандарт. Для компаний с существенной арендой применение МСФО (IFRS) 16, скорее всего, окажет существенное влияние на финансовые показатели и коэффициенты. Для аренды, ранее классифицированной как операционная, ожидаются:

a) рост активов, что окажет влияние на их оборачиваемость;
b) рост финансовых обязательств, что окажет влияние на показатель соотношения собственного и заемного капитала;
c) изменение операционной прибыли, что окажет влияние на финансовые показатели, например EBITDA.

Для аренды, ранее классифицированной как финансовая, изменения не будут существенными. Вся аренда будет учитываться одним способом, похожим на учет финансовой аренды по МСФО (IAS) 17. На балансе будет признаваться обязательство (в сумме приведенной стоимости обязательства по выплате будущих арендных платежей) и актив (в сумме обязательства по аренде и некоторых других расходов). При этом актив будет представлен либо в отчете о финансовом положении, либо отдельно в составе активов с правом на использование, либо в составе основных средств.

Рекомендуем компаниям уже сейчас начинать готовиться к вступлению МСФО (IFRS) 16 в силу. Для оценки потенциального влияния следует:

• провести переговоры с банком, предоставляющим компании финансирование, и если договоры финансирования зависят от коэффициентов, которые в результате учета аренды на балансе будут существенно изменены, обсудить последствия для договоров финансирования (такими коэффициентами могут быть коэффициент финансового рычага, характеризующий соотношение собственного и заемного капитала, коэффициент обеспеченности процентов, EBITDA);
• провести соответствующую предварительную подготовку, чтобы оценить влияние договоров аренды на будущий баланс, включая влияние действующих договоров аренды и тех, которые находятся в стадии обсуждения;
• собрать сопоставимые данные по договорам аренды, учитываемым согласно МСФО (IAS) 17, которые будут действовать после даты вступления в силу МСФО (IFRS) 16;
• оценить необходимость привлечения эксперта по переходу на МФСО (IFRS) 16 и приобретения соответствующего программного обеспечения для учета аренды.

Определение отношений аренды на дату первоначального применения нового стандарта для действующих договоров. В качестве упрощения практического характера (п. C3 МСФО (IFRS) 16) для действующих на дату первоначального применения МСФО (IFRS) 16 договоров компания не обязана повторно анализировать, являются ли они в целом или их отдельные компоненты договором аренды на эту дату. Вместо этого разрешается:

• применять МСФО (IFRS) 16 в отношении договоров, которые ранее были идентифицированы как договоры аренды в связи с применением МСФО (IAS) 17 и Разъяснений КРМФО (IFRIC) 4 (в отношении таких договоров следует применять переходные требования МСФО (IFRS) 16);
• не применять МСФО (IFRS) 16 в отношении договоров, которые ранее не были идентифицированы как содержащие признаки аренды с применением МСФО (IAS) 17 и Разъяснений КРМФО (IFRIC) 4.

Если компания выбирает это упрощение (п. C4 МСФО (IFRS) 16), то она должна раскрыть данный факт в финансовой отчетности и применить упрощение в отношении всех своих действующих на дату первоначального применения МСФО (IFRS) 16 договоров.

Сравнительные данные при переходе. Переход на МСФО (IFRS) 16 предусматривает применение ретроспективного учета, который имеет два альтернативных метода. Выбрав один из методов, компания должна будет применять его последовательно (пп. С5-6 МСФО (IFRS) 16) ко всем (новым и действующим, если окончание срока аренды наступит после даты первого применения) договорам аренды, по которым она является арендатором. Приведем эти методы в таблице 1.

Сфера применения МСФО (IFRS) 16

Компания должна применять МСФО (IFRS) 16 в отношении договоров аренды, в том числе договоров аренды активов в форме права пользования в рамках субаренды. При этом новый стандарт не применяют (п. 3 МСФО (IFRS) 16):

• к договорам аренды активов, относящихся к разведке или использованию полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов;
• договорам аренды активов, относящихся к биологическим активам в рамках сферы применения МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство», которые находятся в распоряжении арендатора;
• концессионным соглашениям о предоставлении услуг в рамках сферы применения Разъяснения КРМФО (IFRIC) 12 «Концессионные соглашения о предоставлении услуг»;
• лицензиям на интеллектуальную собственность, предоставленным арендодателем, в рамках сферы применения МСФО (IFRS) 15;
• правам, которыми обладает арендатор по лицензионным соглашениям в рамках сферы применения МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (далее — МСФО (IAS) 38), предметом которых являются такие объекты, как кинофильмы, видеозаписи, пьесы, рукописи, патенты и авторские права.

Как изменилось определение аренды?

В новом МСФО (IFRS) 16 появилось новое определение аренды. Оно весьма похоже на старое определение в IAS 17, однако различия все же есть.

Это означает, что если ранее вы учитывали некоторые договоры как аренду в соответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда», вы можете учитывать их тем же образом и по новому стандарту, хотя методология учета может измениться.

Но!

Вы должны быть очень осторожны, когда в арендном договоре речь идет об услугах.

Почему?

Потому что в новом стандарте МСФО (IFRS) 16 содержится подробное руководство для определения того, является ли ваш договор договором аренды или договором на оказание услуг (договор без аренды).

[см. параграфы IFRS 16:B9 — B33]

В соответствии со старым IAS 17 не имело большого значения, какой договор вы учитывали: на операционную аренду или на услуги. Это было связано с очень простой причиной: вы, вероятно, учитывали оба этих типа договоров одинаковым образом (то есть, как простой расход в составе прибыли или убытка).

Однако, поскольку учет некоторых видов операционной аренды резко меняется, теперь нужно различать, имеете ли вы дело с договором аренды (в соответствии со стандартом IFRS 16) или с каким-либо другим договором на услуги (в соответствии с иными стандартами).

---

В качестве простой иллюстрации рассмотрим небольшой пример:

Представьте, что вы хотите арендовать место на складе для хранения ваших товаров. Вы хотели бы заключить трехлетний договор аренды. Владелец этого склада предлагает вам 2 варианта:

1. Вы будете занимать определенную площадь XY кубических метров, но конкретное место будет определено владельцем склада на основе фактического использования склада и свободной площади.
2. Вы занимаете участок №13 XY кубических метров в секторе A этого склада. Это место жестко закреплено за вами, и никто кроме вас не может использовать его в течение срока действия договора аренды.

Оба контракта выглядят как договоры аренды, и действительно, в обоих случаях в соответствии со старым МСФО (IAS) 17 вы должны учитывать арендные платежи в как расход в составе прибыли или убытка.

В соответствии с новым IFRS 16 вам необходимо оценить, содержат ли эти договоры аренду так, как она определена в IFRS 16.

Первое, на что нужно обратить внимание, — определение базового актива.

Теперь эти два договора учитываются следующим образом:

• Первый договор не содержит никакой аренды, так как базовые актив нельзя идентифицировать.
  Причина в том, что поставщик (владелец склада) может поменять одно место на другое, и вы пользуетесь только определенным объемом. Таким образом, вы будете учитывать арендные платежи как расходы в составе прибыли или убытка.
• Второй договор содержит аренду, поскольку базовый актив можно идентифицировать — вы арендуете участок № 13 объемом XY кубических метров в секторе А.
  Поэтому вам необходимо учитывать этот договор как аренду, а это означает признание определенного актива и обязательства на вашем балансе.

Это была очень упрощенная иллюстрация, позволяющая получить примерное представление о новом определении аренды. Более подробно этот вопрос рассмотрен здесь.

Ключевые различия между финансовой (капитальной) арендой и операционной арендой

Ниже представлены основные различия между финансовой (капитальной) арендой и операционной арендой:

1. Договор аренды, по которому риски и выгоды передаются вместе с передачей актива, известен как финансовая аренда. Договор аренды, по которому риски и выгоды не передаются при передаче актива, известен как операционная аренда.
2. Финансовая аренда — это своего рода кредитный договор, в котором арендодатель играет роль финансиста. В отличие от операционной аренды, которая аналогична договору аренды.
3. Финансовая аренда заключается на длительный срок, так как она покрывает максимальную часть срока службы актива. В отличие от операционной аренды, которая действует на более короткий срок.
4. Операционная аренда более гибкая по сравнению с финансовой.
5. При финансовой аренде право собственности на актив передается арендатору в конце срока аренды путем уплаты номинальной суммы, равной справедливой рыночной стоимости актива. И наоборот, в операционной аренде такой возможности нет.
6. В финансовой аренде риск морального износа несет арендатор, тогда как в операционной аренде риск морального износа несет арендодатель.
7. Любые расходы на ремонт и техническое обслуживание будет нести арендатор по договору финансовой аренды, но затраты на ремонт и техническое обслуживание будут нести арендодатель по договору операционной аренды.

Что собой представляет операционный лизинг

В российском законодательстве понятия операционного лизинга нет. По совокупности признаков юристы трактуют его как краткосрочную аренду и при рассмотрении хозяйственных споров опираются на Гражданский кодекс. Положения Федерального закона № 164-ФЗ не регулируют операционный лизинг.

Оперативный лизинг – вид лизинга, при котором лизингополучатель (арендатор) временно пользуется имуществом, а по окончании срока действия договора возвращает его собственнику (арендодателю).

При всей понятности этого определения возникает закономерный вопрос о том, чем отличается этот вид лизинга от самой обычной аренды. В обоих случаях одно лицо сдает некий объект другому за деньги, а потом получает его обратно. Да, определенное сходство есть. Но и разница существенная, хоть и тонкая.

Разница между арендой и финансированием (со сравнительной таблицей)

Последнее обновление , 24 мая 2017 г. , Surbhi S

В настоящее время физическому или юридическому лицу очень сложно купить дорогой актив за один раз. В таком случае аренда и финансирование — это два лучших способа действий, которые позволяют человеку использовать актив, когда у него нет достаточной суммы, чтобы заплатить цену. Договор аренды — это договор, по которому организация может использовать актив и контролировать его, не покупая его.Это вид арендуемого актива.

С другой стороны, finance — это еще одна альтернатива покупке актива, при которой финансовая компания оплачивает стоимость актива от имени фирмы, а затем фирма выплачивает сумму финансовой компании ежемесячными платежами. Большинство людей совершенно не понимают эти два термина. Итак, внимательно прочтите данную статью, чтобы узнать о важных различиях между арендой и финансами.

Разница между покупкой и лизингом (со сравнительной таблицей)

Последнее обновление , 20 января 2018 г. , Surbhi S

Транспортные средства являются долгосрочным активом предприятия, который используется в повседневной деятельности.Для использования таких транспортных средств, как автомобиль, фургон или пикап, вам доступны два варианта. Один — владеть автомобилем, купив его, или использовать на определенный срок, сдав автомобиль в лизинг. Покупка — это просто покупка автомобиля путем уплаты цены единовременно или в рассрочку.

С другой стороны, leasing немного отличается, что позволяет вам использовать актив на фиксированный срок, периодически выплачивая арендную плату. Итак, прежде чем принимать какое-либо решение, вы должны рассмотреть определенные параметры, касающиеся ваших требований, использования, срока и так далее.А для этого вам необходимо выяснить разницу между покупкой и лизингом.

Чем финансовая аренда отличается от операционной

Правильность бухгалтерского учета сдаваемого в аренду имущества будет зависеть от правильной классификации сложившихся арендных отношений. В связи с этим необходимо четко понимать, чем именно финансовая аренда отличается от операционной. Для наглядности представим различия финансовой и операционной аренды в виде таблицы.

Отличия операционной и финансовой аренды

Классифицирующий признак	Операционная аренда	Финансовая аренда
Кто получает экономические выгоды и несет финансовые риски по договору	Экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности на предмет аренды, несет арендодатель	Экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности арендодателя на предмет аренды, переходят к арендатору
Переход права собственности на арендуемое имущество	Право собственности на арендуемое имущество остается за арендодателем	Право собственности на объект аренды переходит к арендатору
Наличие у арендатора возможности выкупить объект аренды	Арендатор не имеет права выкупить имущество по цене ниже рыночной	Арендатор может выкупить арендуемое имущество по цене значительно ниже рыночной
Срок действия договора аренды	Срок аренды незначителен и гораздо меньше срока полезного использования арендуемого имущества	Срок аренды имущества сопоставим со сроком его полезного использования
Стоимость аренды	Величина арендных платежей невелика и существенно ниже рыночной стоимости арендуемого имущества	Совокупный размер арендной платы сопоставим со стоимостью объекта аренды

Похожие записи:

• Регистрация квартиры в Росреестре: Как происходит оформление сделки
• Повышение окладов МВД в 2023 году сотрудникам
• Какой размер госпошлин (техпаспорт, права, ПТС и номера)?